Санаторные путевки проводки бюджет

Обновлено: 18.04.2025

Некоторым сотрудникам бюджетной сферы, а также членам их семей путевки на санаторно-курортное лечение оплачиваются за счет средств федерального бюджета. К таким категориям, например, относятся:

- судьи (п. 5 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации»;

- работники таможенных органов (п. 3 ст. 45 Федерального закона от 21.07.1997 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»;

- сотрудники органов внутренних дел (абз. 12 ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 № 4202-1). Сотрудники оплачивают 25% стоимости путевки;

- военнослужащие (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»). Военнослужащие оплачивают 25% стоимости путевки.

С 2010 г. за счет средств обязательного социального страхования учреждение может покупать путевки на санаторно-курортное лечение только сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.11. 2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»).

Путевки таким сотрудникам оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учреждение оплачивает путевки, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ. Использовать можно только до 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием, и только в пределах согласованного с ФСС РФ лимита.

Для использования этой суммы на оплату путевок учреждение должно получить разрешение от ФСС РФ. Порядок получения такого разрешения установлен приказом Минздравсоцразвития России от 05.02. 2010 № 64н. Заявление и перечень необходимых документов, утвержденных данным приказом, представляют в региональное отделение ФСС РФ до 1 августа текущего календарного года. К заявлению необходимо приложить следующие документы:

- заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников;

- списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;

- копия лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников на территории Российской Федерации;

- копии договоров (счетов) на приобретение путевок;

- калькуляция стоимости путевок.

Если ваше учреждение собирается приобретать путевки на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников за счет собственных средств, то это лучше отразить ее локальных нормативных актах, а также предусмотреть сметой доходов и расходов. Процесс выдачи путевок должен быть детально регламентирован. В локальных актах может быть закреплено:

- кому положены путевки (сколько сотрудник должен отработать в учреждении, каких результатов достигнуть в работе);

- правила приема заявок от работников (за какое время ее необходимо подавать, сколько раз за год, два и т.д.);

- порядок оплаты (сколько компенсирует работник, а сколько учреждение, сразу ли сотрудник вносит деньги в кассу за путевку или вначале учреждение оплачивает, а он затем свою часть компенсирует).

Бюджетный учет путевок

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), путевки на санаторно-курортное лечение учитываются на счете 0 201 05 000 «Денежные документы». Оплаченную путевку учреждение должно хранить в кассе (п. 107 Инструкции № 148н).

Прием и выдачу путевок необходимо оформлять приходными (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) соответственно с оформлением на них записи “Фондовый” (п. 108 Инструкции № 148н). Учет операций с такими документами нужно вести на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514).

Приходные и расходные кассовые ордера с записью “Фондовый” фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам (п. 108 Инструкции № 148н). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведут в Журнале по прочим операциям.

В соответствии с разъяснениями Минфина России затраты по путевкам на санаторно-курортное лечение для сотрудников учреждений следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383).

Налогообложение

Рассмотрим порядок уплаты налогов и взносов со стоимости полученных путевок.

НДФЛ

Порядок удержания НДФЛ со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение установлен в п. 9 ст. 217 НК РФ. В соответствии с ним не нужно удерживать налог при возмещении (оплате) расходов на такие путевки, если они оплачены за счет средств:

- организаций, если расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль;

- бюджетов бюджетной системы.

В целях исчисления НДФЛ к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Положения п. 9 ст. 217 НК РФ применяются только в случае, когда работникам и (или) членам их семей компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению путевок. Иногда нормами действующего законодательства предусматривается выплата денежной компенсации независимо от факта приобретения путевки.

Например, согласно п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» военнослужащим ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на супруга военнослужащего - гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка. Учитывая нормы п. 9 ст. 217 НК РФ, такая компенсация не подлежит налогообложению НДФЛ только при осуществлении расходов на приобретение путевок.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ. В случаях приобретения учреждением путевок за счет иных источников (бюджетных средств, средств от приносящей доход деятельности) их стоимость включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку в ст. 9 Закона № 212-ФЗ никаких исключений для данных сумм не предусмотрено.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, изложенным в письмах от 11.03.2010 № 526-19, от 12.03.2010 № 559-19, начислять страховые взносы необходимо на все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Если же учреждение оплачивает путевку или ее часть за членов семей своего работника, то в этом случае страховые взносы начислять не нужно. Основанием является ст. 7 Закона № 212-ФЗ, согласно которой страховые взносы необходимо начислять только на выплаты по трудовым или гражданско-трудовым договором. Оплата стоимости путевок за членов семей сотрудника производится не на основании этих договоров, следовательно, объекта обложения взносами не возникает.

Взносы от несчастных случаев на производстве

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость путевок не начисляются (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). При этом не имеет значения, за счет каких средств оплачены путевки, бюджетных или средств от приносящей доход деятельности.

Правильно учитываем путевки в детские лагеря и санатории: рекомендации экспертов

Близится лето, и многие учреждения уже задумались о приобретении путевок в санатории и детские оздоровительные лагеря: одни – для своих сотрудников и их детей, другие – для обеспечения социальных категорий граждан.

В зависимости от цели приобретения расходы на покупку путевок будут отражаться по разным кодам КВР и КОСГУ:

Для кого покупаем путевки?

Для сотрудников, для их детей

Для передачи населению (взрослым, детям) в целях социального обеспечения

При этом учет оплаченных путевок до их передачи отличаться не будет – в обоих случаях их нужно отразить на счете 201 35 "Денежные документы". Подробнее и с примерами об учете операций по приобретению путевок расскажет специальный раздел Энциклопедии решений.

Если вы приобретаете путевки на санаторно-курортное лечение работников, занятых на "вредных" работах, в рамках предупредительных мер, то вам в помощь подсказки по учету расчетов с ФСС России по возмещению понесенных расходов.

Отдельно считаем важным напомнить о том, что оплата учреждением стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работникам не облагается НДФЛ. А вот в перечне выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, оплата путевок не поименована, значит взносы нужно начислить и уплатить. Если же путевки приобретаются для членов семьи работника, в частности, для детей, то взносы начисляться не будут, так как в этом случае отсутствует факт трудовых отношений учреждения с получателем путевки.

Санаторные путевки проводки бюджет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Как в бухгалтерском учете бюджетного учреждения отразить приобретение путевки на санаторно-курортное лечение за счет субсидии на иные цели, если путевка была получена не через кассу учреждения, а непосредственно сотрудником в лечебном учреждении по доверенности?

23 июля 2021

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Хозяйственная операция по приобретению путевки, для целей бухгалтерского учета не определяемой как денежный документ, отражается в балансе бюджетного учреждения с использованием счетов 0 206 26 000 "Расчеты по выданным авансам", 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам", в увязке с подстатьей 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ.

Обоснование вывода:
Путевка на санаторно-курортное лечение является одним из документов, необходимых для приема в медицинскую организацию на санаторно-курортное лечение (п. 11 Порядка, утвержденного приказом Министерства здравоохранения РФ от 05.05.2016 N 279н). По сути, путевка является основанием для оказания указанному в ней лицу соответствующих услуг. По общему правилу путевки в дома отдыха или санатории, приобретенные учреждением, отражаются на счете 201 35 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н). Особенностью денежных документов является их хранение в кассе учреждения и специальный порядок выдачи, возврата и предоставления отчетности об использовании.
Однако в рассматриваемом случае на основании заключенного учреждением договора с санаторием (или домом отдыха) установлен следующий порядок направления сотрудника на лечение (отдых):
- предварительная оплата учреждением путевки,
- направление сотрудника в санаторий (дом отдыха) без предварительной выдачи путевки, которую он должен будет получить на основании выписанной учреждением доверенности по прибытии в санаторий (дом отдыха),
- подписание акта оказанных услуг санаторием (домом отдыха) после окончания срока действия путевки.
Следовательно, приобретаемые таким способом путевки в кассу учреждения не поступают, не соответствуют признакам денежного документа и не подлежат отражению на счете 201 35 "Денежные документы". Стоимость оплаченных путевок в таком случае может учитываться в качестве задолженности контрагента (санатория, дома отдыха) по оказанию услуг санаторно-курортного лечения в составе выданных авансов на соответствующем счете 206 00 "Расчеты по выданным авансам". Такой способ отражения в учете приобретенных путевок в составе выданных авансов необходимо закрепить в учетной политике учреждения.
При определении аналитических кодов группы и вида группы, указываемых в 22-23 разрядах, синтетического счета 206 00 "Расчеты по выданным авансам" нужно учесть следующие особенности рассматриваемой ситуации. Согласно п. 10.6.7 Порядка N 209н расходы на приобретение путевок для передачи сотрудникам учреждения относятся на КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатьей 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ (письмо Минфина России от 30.08.2019 N 02-06-10/66856). Как правило, для счета 206 00 коды группы и вида группы соответствуют первым двум знакам применяемого КОСГУ. Но соответствующий такому правилу счет 0 206 67 000 "Расчеты по авансам по социальным пособиям персоналу в натуральной форме" может использоваться только для расчетов с физическими лицами*(1) в случае, если гарантии, относящиеся к выплатам социального и несоциального характера, компенсируются путем выплаты денежных средств. По нашему мнению, принимая во внимание нормы Порядка N 209н и разъяснения Минфина России, в случае приобретения путевок в санатории (дома отдыха), предоставляющих право на лечение (отдых) в целях личного потребления персоналу учреждения, расходы учреждения осуществляются по подстатье 267 КОСГУ, а в бухгалтерском учете операции по расчетам с поставщиками могут отражаться по счету 0 206 26 000 "Расчеты по авансам по прочим работам, услугам" и, соответственно, 0 302 26 000 "Расчеты по прочим работам, услугам, как расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221-225, 227-229 КОСГУ.
Впоследствии зачет произведенного аванса и отражение затрат учреждения определяются в учете на основании предоставленного контрагентом Акта оказания услуг по окончании срока действия путевки.
Таким образом, обязательства по договору определяются между бюджетным учреждением и контрагентом (санаторием, домом отдыха). Обязанности отражения каких-либо расчетов с подотчетным лицом (сотрудником, направленным на лечение или отдых) у учреждения не возникает. Однако при необходимости сбора информации о сотрудниках, направленных на лечение или отдых, сроков предоставления первичных документов, подтверждающих оказание услуг контрагентом, иной информации, обеспечивающей управленческий учет или внутренний контроль, учреждением может быть организован учет на дополнительном забалансовом счете, введенном в рамках учетной политики в соответствии с п. 332 Инструкции N 157н. Например, увеличение этого забалансового счета будет отражаться в момент выдачи сотруднику доверенности на право подписи накладной на получение путевки, а уменьшение - в момент предоставления Акта выполненных услуг и отрывного талона путевки. Такой способ отражения в учете, а также стоимость, по которой будут учитываться операции на забалансовом счете, необходимо закрепить в учетной политике учреждения.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в бухгалтерском учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции счетов:
1. Дебет 5 206 26 56Х Кредит 5 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КВР 244, КОСГУ 267)
- учреждением перечислен авансовый платеж за услуги по санаторно-курортному лечению;
2. Дебет 5 401 20 267 Кредит 5 302 26 73Х
- списаны расходы на финансовый результат по факту получения акта оказанных услуг;
3. Дебет 5 302 26 83Х Кредит 5 206 26 66Х
- отражен зачет выданного контрагенту аванса по факту получения акта оказанных услуг.

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер, член ИПБ России Андреева Наталья

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Согласно внесенным в Инструкции N 174н поправкам Планом счетов бюджетного учреждения прямо установлено, что в 26 разряде номеров счетов 0 302 67 000 (и аналогичного счета 0 206 67 000) в 26 разряде отражается код "7", используемый в Порядке N 209н для обособления расчетов с физическими лицами (например, при отражении в учете операций со счетом 0 206 67 000 применяются подстатьи 737 / 837 КОСГУ).

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Санаторные путевки проводки бюджет

Дата публикации 30.04.2021

Автономное учреждение (детский спортивно-оздоровительный лагерь) - исполнитель заключило с отделом социальной поддержки населения муниципального района (заказчиком) договор на реализацию путевок в летний оздоровительный лагерь.

Согласно договору исполнитель обязуется предоставить заказчику путевки в лагерь в соответствии с указанными количеством, сроками проведения смены, а заказчик обязуется принять и оплатить их. Путевки являются безусловным обязательством исполнителя обеспечить организацию полноценного отдыха и содержательного досуга детей в 2021 г. в лагере в следующие сроки: первая смена с 17.06.2021 по 07.07.2021. Общее количество путевок 26 шт.

Каким документом лагерь должен передать путевки отделу социальной поддержки для их учета на счете 201 35? Путевки в лагере учитываются как БСО.

Признаки, которыми должны обладать бланки строгой отчетности, приведены в п. 118 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее - Инструкция № 157н). Бланки могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности (далее - БСО), если они:

изготовлены типографским способом по форме, утвержденной правовым актом органа власти;
содержат номер, серию;
имеют степень защиты;
хранятся, выдаются и уничтожаются в соответствии со специальными требованиями, определенными уполномоченным органом власти.

Перечень БСО устанавливается учреждением в учетной политике (п. 337 Инструкции № 157н). Таким образом, учреждение вправе учитывать бланки путевок в качестве БСО при выполнении перечисленных условий.

БСО учитываются на счете 105 06 "Прочие материальные запасы" (п. 118 Инструкции № 157). Выдача бланков из места хранения ответственному лицу для оформления (использования) отражается операцией списания БСО на забалансовый счет 03 (п. 337 Инструкции № 157н). После оформления и выдачи или использования БСО списывают с забалансового учета.

Выбытие БСО при их оформлении (выдаче), передаче иному юридическому лицу, ответственному за их оформление (выдачу), производится на основании акта (акта приема-передачи, акта о списании) по стоимости, по которой бланки были ранее приняты к учету.

Как следует из вопроса, автономное учреждение реализует путевки за плату другому учреждению бюджетной сферы. Речь идет об оказании услуг по организации отдыха и досуга. Одним из условий признания выручки при оказании услуг является факт оказания услуги покупателю. До оказания услуги организация учитывает кредиторскую задолженность. Соответственно, оплата путевки рассматривается в качестве авансового платежа. При этом доход от реализации услуг будет отражаться на момент их фактического оказания (п. 53 федерального стандарта "Доходы", утв. приказом Минфина России от 27.02.2018 № 32н).

Таким образом, в бухгалтерском учете автономного учреждения операции по реализации путевок учреждению-заказчику можно отразить следующими записями:

Дебет КРБ 2 105 36 349 Кредит КРБ 2 302 34 73Х - приобретены бланки путевок, отражено их поступление на склад (п. 34 инструкции, утв. приказом Минфина России от 23.12.2010 № 183н, далее - Инструкция № 183н);

Дебет КРБ 2 109 ХХ 272 (2 401 20 272) Кредит КРБ 2 105 36 449 (п. 37 Инструкции № 183н), увеличение забалансового счета 03 - выданы ответственному лицу бланки путевок для оформления (п. 337 Инструкции № 157н);

Дебет КДБ 2 201 11 510, увеличение 17 (КОСГУ 131) Кредит КДБ 2 205 31 66Х - поступила предварительная оплата за путевку (п. 97 Инструкции № 183н);

уменьшение забалансового счета 03 - отражено выбытие путевки (п. 337 Инструкции № 157н);

Дебет КДБ 2 205 31 56Х Кредит КДБ 2 401 10 131 - начислены доходы от реализации путевок по мере оказания услуги по организации отдыха и досуга детей (п. 96 Инструкции № 183н).

Передача путевок непосредственно учреждению-заказчику осуществляется исходя из условий договора. Конкретный перечень документов может быть установлен сторонами в договоре. В силу свободы договора (п. 4 ст. 421 ГК РФ) стороны вправе определить любые не противоречащие закону условия договора оказания оздоровительных услуг, в частности, порядок передачи путевок заказчику.

Реализация путевок учреждению-заказчику может отражаться на основании договора об оказании услуг, акта об оказании услуг и, например, накладной на передачу путевок. Форма такой накладной приказом Минфина России от 30.03.2015 № 52н не предусмотрена. Поэтому форму первичного документа учреждение вправе разработать самостоятельно, соблюдая требования ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Применение этой формы следует закрепить в учетной политике учреждения и предусмотреть условиями договора.

У учреждения-заказчика путевки будут учтены на счете 201 35 "Денежные документы" (пп. 169, 170 Инструкции № 157н). Прием в кассу и выдача из кассы таких документов оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) с оформлением на них записи "Фондовый".

Санаторные путевки проводки бюджет

Учреждение оплачивает медицинскому учреждению путевку на санаторно-курортное лечение в полном объеме за штатного работника.
Учреждение принимает участие в "пилотном проекте" ФСС "Прямые выплаты". В дальнейшем стоимость приобретенной путевки будет компенсирована: частично - за счет ФСС, частично - самим сотрудником. Тип учреждения - бюджетное.
Как отразить в бухгалтерском учете такую хозяйственную операцию?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение бюджетным учреждением путевки на санаторно-курортное лечение штатному работнику отражается с применением элемента видов расходов "244 Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатьей 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ. В связи с отсутствием указанной увязки в Таблице соответствия КОСГУ и КВР от 17.04.2019 учреждению необходимо согласовать возможность ее применения с учредителем и (или) финансовым органом, а до согласования учитывать расходы на приобретение путевки по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ и элементу видов расходов "244 Прочая закупка товаров, работ и услуг" при условии дальнейшего уточнения подстатьи КОСГУ.
Поступление компенсации от ФСС и от работника отражается в бухгалтерском учете учреждения в качестве доходной операции по аналитической группе подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат" и подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ с использованием счета 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

Обоснование вывода:
В целях отнесения расходов на соответствующие коды классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) применяют положения приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н), а также Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153 (далее - Методические указания).
Расходы на приобретение товаров, работ и услуг (в рассматриваемом случае это путевка на санаторно-курортное лечение) в пользу штатного работника учреждения следует относить к социальным пособиям в натуральной форме (абзац седьмой п. 7 Порядка N 209н) и отражать по подстатье 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ (п. 10.6.7 Порядка N 209н).
Если бюджетное учреждение является участником пилотного проекта ФСС "Прямые выплаты", то оплата путевки на санаторно-курортного лечение первоначально осуществляется самим учреждением за счет имеющихся у него средств, с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС (п. 3 Положения об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012-2020 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294, далее - Положение N 294).
Таким образом, бюджетное учреждение:
- заключает договор на приобретение для штатного работника путевки на санаторно-курортное лечение;
- оплачивает договор за счет имеющихся в распоряжении денежных средств;
- направляет комплект документов для возмещения затрат в ФСС.
Учет приобретенной бюджетным учреждением путевки осуществляется в порядке, определенном для учета денежных документов, и ведется на счете 201 35 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н). Возмещаемые в дальнейшем на расчетный счет учреждения расходы подлежат отражению в качестве компенсации затрат учреждения на счете 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат":
- за счет средств ФСС - на основании представленных документов (п.п. 3, 4 Положения N 294);
- за счет средств работника, если такая норма установлена локальным актом бюджетного учреждения (например, Коллективным договором в разделе "Соглашения по охране труда", или "Планом финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний на текущий год").
Для определения кода вида расхода (КВР) бюджетному учреждению следует руководствоваться Порядком формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения, утвержденным приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (далее - Порядок N 132н). Расходы на приобретение указанной путевки на санаторно-курортное лечение штатному работнику должны отражаться с применением элемента видов расходов "244 Прочая закупка товаров, работ и услуг". Однако согласно информации Минфина России от 17.04.2019 "Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2019 г." (далее - Таблица соответствия) увязка подстатьей 267 КОСГУ с элементом вида расходов 244 не предусмотрена.
Но необходимо учитывать, что Таблица соответствия не является нормативным актом, а носит рекомендательный характер. Кроме того, Минфин России периодически уточняет ее, в том числе по мере поступления обращений от субъектов учета. Следовательно, текущий перечень установленных Таблицей соответствия увязок не является исчерпывающим*(1). Поэтому учреждению следует согласовать возможность применения такой увязки с учредителем и (или) финансовым органом, а до согласования учитывать расходы на путевки по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ*(2) и элементу видов расходов 244 при условии возможного дальнейшего уточнения подстатьи КОСГУ.
С учетом изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 0 302 67 837 Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (244 КВР, 267 КОСГУ)
- отражена оплата путевки.
2. Дебет 0 201 35 510 Кредит 0 302 67837
- поступление путевки
3. Дебет 0 208 67567 Кредит 0 201 35610
- выдана путевка работнику учреждения
4. Дебет 0 401 20 267 Кредит 0 208 67 667
- отражены затраты бюджетного учреждения на основании представления корешка путевки
5.1. Дебет 2 209 34 561 Кредит 2 401 10 134 (абз. 13 п. 109 Инструкции N 174н)
- отражено начисление компенсации затрат бюджетного учреждения за счет ФСС;
5.2. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134 (абз. 13 п. 109 Инструкции N 174н)
- отражено начисление компенсации затрат бюджетного учреждения за счет сотрудника
6.1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 34 661,
увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 134 КОСГУ)
- отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения компенсации ФСС его расходов в части выплаченного.
6.2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 34 667,
увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 134 КОСГУ)
- отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения компенсации от сотрудника.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Аргументом в пользу возможности применения увязки подстатьи 267 КОСГУ с элементом вида расходов 244 при приобретении путевок персоналу является дополнение Минфином России Таблицы соответствия от 08.04.2019 новой увязкой: вид расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и подстатьи 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ в части отражения операций по приобретению молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.
*(2) Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах (п. 3 ст. 40 Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"), следовательно, возможно отражение по подстатье 226 КОСГУ, как оплата медицинских услуг (абзац 17 п. 10.2.6. Порядка N 209н).

Учет санаторно-курортных путевок в бюджетном учреждении

Подборка наиболее важных документов по запросу Учет санаторно-курортных путевок в бюджетном учреждении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Учет санаторно-курортных путевок в бюджетном учреждении

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 7 "Объект обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам" Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования"
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Фонд социального страхования РФ полагал, что общество неправомерно не учло в базе для начисления страховых взносов выплаты, связанные с оплатой услуг по содержанию детей в муниципальных бюджетных дошкольных образовательных учреждениях, оплатой стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами, а также оплатой стоимости туристических путевок, экскурсий для работников. Суд пришел к выводу, что указанные выплаты не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, так как они носили социальный характер, не зависели от квалификации работников, сложности выполняемой ими работы и не являлись оплатой труда.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Учет санаторно-курортных путевок в бюджетном учреждении

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: О налоге на прибыль и НДФЛ при приобретении для работников путевок на санаторно-курортное лечение, в том числе бюджетным учреждением.
(Письмо Минфина России от 02.06.2021 N 03-04-06/42897) Вопрос: О налоге на прибыль и НДФЛ при приобретении для работников путевок на санаторно-курортное лечение, в том числе бюджетным учреждением.

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.03.2019 N 02-06-10/16864
(Обухова Т.)
("Автономные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера", 2019, N 3) Пример 1. Автономное учреждение осуществляет деятельность по санаторно-курортному лечению определенных категорий граждан. В рамках своей деятельности оно заказало у типографии 200 бланков санаторно-курортных путевок. Стоимость заказа составила 24 000 руб. (стоимость изготовления одного бланка - 120 руб.). Учетной политикой учреждения установлено, что санаторно-курортная путевка является БСО и ее учет ведется на забалансовом счете 03 по стоимости приобретения. Бланки путевок хранятся в кассе учреждения. Бланки путевок в количестве 10 штук были выданы из кассы материально ответственному лицу для их оформления. Операции осуществляются по коду вида финансового обеспечения 2.

Нормативные акты: Учет санаторно-курортных путевок в бюджетном учреждении

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
"Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации"
(утв. Минздравсоцразвития РФ) Приобретение учреждением для сотрудников, у которых имеются медицинские показания, путевок в санаторно-курортное учреждение в качестве пособия по социальной помощи в соответствии с законодательством Российской Федерации в случае получения путевок по выданным им доверенностям непосредственно в санаторно-курортном учреждении отражается в бюджетном учете следующими записями.

Налоговый учет

1. Прибыль

Расходы на приобретение санаторно-курортных путевок сотрудникам не учитываются в составе расходов (не уменьшают налогооблагаемую базу). Платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций, в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.

2. НДС

Услуги санаторно-курортных организаций, расположенных на территории РФ, оформленные путевками, являющимися бланками строгой отчетности, не подлежат обложению НДС на территории РФ, т. е. входной НДС отсутствует. При безвозмездной передаче работнику путевки, приобретенной за счет средств работодателя, или при выплате работнику компенсации объекта для исчисления НДС не возникает.

3. ФСС, ФФОМС, СЧ, НЧ, ПЗ и НС

Зависит от конкретной ситуации. Нормативная база - Федеральный закон № 212-ФЗ и Федеральный закон № 125-ФЗ.

Учет путевок на санаторно-курортное лечение в бюджетном учреждении. Отражение в ПП «1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Государственное бюджетное учреждение приобретает путевки для своих сотрудников (стоимость путевок 100 000 руб.). Часть стоимости путевок (20 000 руб.) оплачивает профсоюзная организация, часть стоимости путевок (30 000 руб.) оплачивается за счет средств от приносящей доход деятельности. Остальная часть стоимости путевок (50 000 руб.) оплачивается сотрудниками путем внесения наличных денежных средств в кассу учреждения.

Как отразить в ПП 1С: Бухгалтерия государственного учреждения 8 эти операции?

Оплаченные путевки учитываются на счете 201 35 «Денежные документы». Денежные документы хранятся в кассе учреждения. Прием в кассу и выдача из кассы денежных документов оформляются ПКО (ф. 0310001) и РКО (ф. 0310002) с проставлением на них надписи «Фондовый». ПКО И РКО с записью «Фондовый» регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов отдельно от приходных и расходных кассовых ордеров, которыми оформлены операции с денежными средствами. Учет операций с денежными документами ведется на отдельных листах кассовой книги учреждения с проставлением на них надписи «Фондовый».

Руководствуясь Приказом Минфина РФ от 21.12.2011 № 180н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» и положениями Указаний и письма № 02-05-10/383, расходы по возмещению (компенсации) работодателем стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение следует отражать по статье 212 «Прочие выплаты», а расходы на приобретение неименных путевок — по статье 226 «Прочие работы, услуги». По статье 262 отражается стоимость путевок, приобретенных за счет средств бюджета вне рамок систем государственного пенсионного, социального и медицинского страхования.

Поступление суммы компенсации целесообразно рассматривать в качестве погашения дебиторской задолженности, возникшей по факту приобретения и использования путевок, и отражать в учете в качестве частичного восстановления определенных кассовых выплат.

Читайте также: