Особенности налогообложения санаторно курортной деятельности

Обновлено: 10.01.2025

ФНС уточнила, как нужно оформлять санаторные путевки и абонементы для освобождения от обложения НДС.

выдачи билета в виде БСО, сформированного в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ;
одновременной выдаче билета установленной формы и кассового чека (БСО).

Отпечатанные типографским способом или на принтере путевка или абонемент БСО не являются. Вместе с тем такие путевки и абонементы могут выдаваться клиентам при реализации указанных услуг, если соблюдаются правила применения ККТ:

БСО оформлен с помощью онлайн-кассы. При этом в нем могут быть указаны дополнительные реквизиты с учетом сферы деятельности, в которой ведутся расчеты. То есть содержимое туристской путевки погружается в БСО, сформированный ККТ.
Туристская путевка оформлена одновременно с выдачей кассового чека.
БСО оформлен в виде утвержденной формы бланка документа с нанесением на него QR-кода, сформированного ККТ.

Кроме перечисленных способов, кассовый чек может быть выдан клиенту в виде документа с содержащимися на нем реквизитами чека (БСО) Этими реквизитами могут быть QR-код либо дата и время расчета, порядковый номер фискального документа, признак расчета, сумма расчета, заводской номер фискального накопителя и фискальный признак документа. То есть на выдаваемом документе указывается QR-код или шесть вышеперечисленных признаков. Печать при этом может производиться устройством организации, а не принтером ККТ. Никакие дополнительные документы тогда не требуются.

В данном случае получив скан QR-кода с путевки, клиент в дальнейшем сможет загрузить на мобильный телефон кассовый чек в электронной форме. После этого он может распечатать его и предъявить, например, работодателю для подтверждения расходов.

Особенности налогообложения санаторно курортной деятельности

5 октября 2021

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Санаторий с основным кодом деятельности по ОКВЭД 86.90.4, имеющий действующую медицинскую лицензию, оказывал услуги населению по санаторно-курортному лечению, в состав которых входили физиотерапевтические процедуры и медицинское сопровождение, являющиеся льготируемыми по начислению НДС по ставке 0%. Таким образом, при реализации санаторно-курортных путевок санаторий НДС не начислял и не уплачивал в бюджет. На сегодняшний день санаторий оказывает услуги обсервации, в состав которых входит медицинское сопровождение, ежедневная двухразовая термометрия, опрос на наличие жалоб и регистрация результатов в специальном журнале, а также ведение всех предусмотренных Рекомендациями Роспотребнадзора журналов, проведение теста на COVID-19, предоставление питания. Договор заключен с коммерческой организацией. В акте указывается услуга обсервации, которая рассчитывается в зависимости от количества человек. Какие-либо иные услуги в акте отдельно не выделяются.
Является ли данная деятельность объектом обложения НДС? Есть ли основания для применения льготы 0% по НДС?

15 декабря 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Оказание услуг обсервации (связанных с помещением на карантин и медицинским наблюдением) может быть отнесено к санитарно-эпидемиологическим услугам.
Реализация санитарно-эпидемиологических услуг не облагается НДС на основании пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, но только в случае их финансирования из бюджета, о чем сказано в этой норме.
Учитывая, что финансирование услуг обсервационного центра в данном случае производится не за счет бюджета, а оплачивается заказчиком - коммерческой организацией, есть предпосылки считать, что льгота в этом случае не применяется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
- Методические указания МУ 3.1.3260-15 "Противоэпидемическое обеспечение населения в условиях чрезвычайных ситуаций, в том числе при формировании очагов опасных инфекционных заболеваний" (утверждены Главным государственным санитарным врачом РФ 24 марта 2015 г.).

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации "Содружество" Мельникова Елена

26 ноября 2020 г.

-----------------------------------------------------------------------
*(1) Смотрите также п. 1.1 постановления Главного государственного санитарного врача РФ от 31.01.2020 N 3 "О проведении дополнительных санитарно-противоэпидемических (профилактических) мероприятий по недопущению завоза и распространения новой коронавирусной инфекции, вызванной 2019-nCoV".

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 октября 2020 г. N 03-04-05/94121 О налогообложении НДФЛ стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

26 ноября 2020

Департамент налоговой политики рассмотрел обращения и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, предусмотрен в статье 217 Кодекса.

Согласью пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:

за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

за счет средств религиозных организаций, а также иных некоммерческих организаций, одной из целей деятельности которых в соответствии с учредительными документами является деятельность по социальной поддержке и защите граждан, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.

При этом в целях главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Таким образом, суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

В этой связи, в случае несоблюдения условий, установленных, в частности, абзацем первым, вторым или шестым пункта 9 статьи 217 Кодекса, доход в виде сумм компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Кроме того, пунктом 31 статьи 217 Кодекса установлено, что от обложения налогом на доходы физических лиц освобождаются выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей.

На выплаты, производимые профсоюзными комитетами членам профсоюзов за счет иных источников, положения пункта 31 статьи 217 Кодекса не распространяются, и указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым агентам и налоговым органам руководствоваться нормами законодательства. Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента

В.В. Сашичев

Страховые взносы на стоимость путевок

Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Такие «выплаты» не предусмотрены в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

По этой причине чиновники полагают, что стоимость путевок, оплаченная или компенсированная работникам, должна облагаться страховыми взносами. Причем независимо от источников финансирования оплаты путевок (т.е. даже в отношении путевок, финансируемых за счет ФСС России для работников, занятых на «вредных» работах). Такая позиция приводится, например, в письмах ФНС от 30.10.2017г. № ГД-4-11/22062@, Минфина РФ от 12.04.2018г. № 03-15-06/24316.

Но назвать эту позицию бесспорной нельзя. Ведь что является объектом обложения страховыми взносами? В частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Путевка оплачивается работнику не за какие-нибудь «трудовые заслуги», поэтому соответствующие расходы работодателя нельзя считать элементом оплаты труда работников. Именно этот аргумент помогает организациям отстаивать в суде отсутствие обязанности по начислению страховых взносов (см. определения Верховного суда РФ № 303-КГ15-20158 от 19.02.2016г., № 309-КГ17-15716 от 03.11.2017г.).

Поэтому организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет. Безопаснее, конечно, включить стоимость оплаченных или компенсируемых путевок с базу для расчета страховых взносов.

Что касается путевок, приобретаемых для членов семьи сотрудников, то в отношении них ситуация благоприятнее. Поскольку с членами семьи работников у организации отсутствуют трудовые отношения, то стоимость путевок не должна облагаться страховыми взносами (письма Минфина России № 03-04-05/84723 от 19.12.2017г., № 03-04-06/48824 от 01.08.2017г., Минтруда России № 03-15-06/24316 от 12.04.2018г.).

Но стоимость путевок не облагается взносами при условии, если компания оплачивает их напрямую санаторию, другой оздоровительной организации или детскому лагерю (если путевка приобретается для ребенка). Если же компания компенсирует работнику стоимость путевки, приобретенной им самим на своего ребенка, например, в детский летний лагерь, то такую сумму проверяющие, вероятнее всего, признают «трудовой» выплатой. И доказывать обратное организации придется уже в суде.

Особенности налогообложения санаторно курортной деятельности

5 октября 2021

12 октября 2021

Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 октября 2020 г. N 03-04-05/94121 О налогообложении НДФЛ стоимости путевок на санаторно-курортное лечение

Обзор документа

Можно ли отнести стоимость путевок на расходы

На практике в большинстве случаев работодатель, решивший поощрить своих сотрудников путевками, оплачивает их за счет собственных средств.

Сразу же возникает вопрос: можно ли учесть произведенные расходы при налогообложении прибыли? Нет, нельзя. Дело в том, что в перечне расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). И даже наличие в трудовом или коллективном договоре условия о предоставлении работникам возможности «отдохнуть за счет работодателя» ситуацию не изменит.

То же самое касается и компаний, применяющих УСН. Перечень расходов «упрощенца», который применяет объект налогообложения «доходы минус расходы» приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ и является исчерпывающим. Такого вида расходов, как затраты на приобретение путевок для работников или компенсация их стоимости, в нем нет.

Внимание! С 2019 года ситуация изменится. В НК РФ появится норма, которая позволит компаниям относить на расходы полностью или частично сумму затрат, связанных с оплатой (компенсацией) путевок для сотрудников и членов их семей по отдыху "внутри России". Причем такая возможность коснется не только оздоровительных путевок, но и туристических (в которых, кстати, могут быть предусмотрены не только расходы на проезд, проживание, питание, но и экскурсионные услуги). Примечательно, что к членам семьи работника, которому оплачивается путевка, могут быть отнесены даже его родители, а не только супруг (супруга) и дети (в т.ч. усыновленные и подопечные).

Полностью уменьшить налогооблагаемую базу на эти траты удастся тем, кто уложится в норматив. Дело в том, что эти расходы "лимитируются". Лимит составляет 50 000 рублей в год на каждого работника или члена семьи. При этом общая сумма затрат вместе с расходами на добровольное медицинское страхование для работников и оплату медуслуг для них не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Соответствующие изменения отражены в Федеральном законе от 23.04.2018 № 113-ФЗ.

Особенности налогообложения санаторно курортной деятельности

5 октября 2021

12 октября 2021

Организация оплатила полную стоимость путевки - 90 000 руб. Работник внес 10 500 руб. Речь идет об услуге по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказываемой работнику и членам его семьи, которая оформлена договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором.
Как учесть расходы на туристические и санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей по договорам, заключенным работодателем с 1 января 2019 года? Что делать с оставшийся суммой 79 500 руб.?

23 июля 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если путевка, приобретенная у туроператора, является туристической, то доход работника в сумме 79,5 тыс. руб. будет облагаться НДФЛ.
Если путевка, приобретенная у туроператора, не является туристической и работнику будут оказываться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то доход работника в размере 29,5 тыс. руб. не должен облагаться НДФЛ.
2. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 тыс. руб. Расходы организации, превышающие данную величину и не компенсируемые сотрудниками, в размере 29,5 тыс. руб. в расчете на одну путевку не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
3. В связи с приобретением путевок для работников у организации возникает обязанность по начислению страховых взносов с выплаты в размере 79,5 тыс. руб.
Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи работников, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 2 ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются в том числе коллективными договорами. В коллективный договор могут включаться, в частности, обязательства работодателя по вопросу оздоровления и отдыха работников и членов их семей (абзац одиннадцатый ч. 2 ст. 41 ТК РФ).

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.
Также для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм оплаты стоимости путевок на основании п. 9 ст. 217 НК РФ необходимо соблюдение дополнительных условий (письма Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30236, от 12.11.2012 N 03-04-06/9-315):
- расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли;
- организации, оказывающие соответствующие услуги, являются санаторно-курортными или оздоровительными (это санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря).
Как видим, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок не отнесены к доходам, подлежащим освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55660).
В более поздних письмах от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270 Минфин России также указал, что на стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, положения п. 9 с. 217 НК РФ, не распространяются, и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем в письмах Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107 обращается внимание на то, что суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что если путевка, приобретенная у туроператора, отвечает условию туристической, то доход работника будет облагаться НДФЛ в полной стоимости, то есть в размере 79,5 тыс. руб.*(1).
Если допустить, что путевка, приобретенная у турагентста, не является туристической, и работнику будут предоставляться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то тогда стоимость путевки в размере 29,5 тыс. руб. не должна облагаться НДФЛ.

Налог на прибыль

С 1 января 2019 года согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи:
- супругам,
- родителям,
- детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме)*(2).
Указанные расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом п. 24.2 ст. 255 НК РФ, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым п. 16 ст. 255 НК РФ (последний абзац п. 24.2, п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации выполняются условия, указанные в ст. 255 НК РФ, то есть речь идет о заключении договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом, то расходы на оплату путевок могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 тыс. руб. Расходы организации, которые превышают данную величину, не компенсированные сотрудниками, в размере 29,5 тыс. руб. в расчете на одну путевку организация не сможет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль*(3).

Страховые взносы

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). Для начисления страховых взносов не имеет значения, учитываются ли те или иные выплаты, производимые в пользу работников, для целей налогообложения прибыли или их выплата производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по этому налогу (п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ).
Суммы компенсаций работникам стоимости приобретенных путевок в ст. 422 НК РФ не поименованы. Стоимость путевок работникам и членам их семей не значится и среди выплат, не облагаемых взносами от НС и ПЗ (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
При оплате путевок в пользу работников следует учитывать позицию официальных органов: независимо от источника финансирования оплаты путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312)*(4).
При этом страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в данном случае членов семьи работника), не признаются объектом обложения страховыми взносами. В случае если организация приобретает путевки и оплачивает проезд к месту отдыха и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 10.07.2017 N 03-15-06/43634).

К сведению:
При приобретении путевок организацией рекомендуется делать записи в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в Энциклопедии решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета;
- Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы (А. Веселов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2019 г.).

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если допустить, что путевка не является туристической, но по ней приобретаются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, она приобретена у поставщика услуг (а не у турагентства), то не будет облагаться НДФЛ сумма оплаты стоимости путевки в размере 79,5 тыс. руб. Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде стоимости таких путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (письма Минфина России от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 03.07.2016 N 03-04-06/32361). К таким организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абзац шестой п. 9 ст. 217 НК РФ). При этом представители ФНС и Минфина России в своих письмах разъяснили, что вопрос отнесения организации к санаторно-курортным или оздоровительным относится к компетенции Минздравсоцразвития России. Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (письма ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@, Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162). Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с перечисленными организациями, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты (письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
Отметим, что, по мнению контролирующих органов, под действие п. 9 ст. 217 НК РФ не подпадает оплата стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).
*(2) Затраты на санаторно-курортные путевки на территории РФ для работников по договору о реализации туристского продукта, заключенному организацией с туроператором или турагентом, признаются расходами на оплату труда, если выполняются условия, указанные в ст. 255 НК РФ. Понятие "туристский продукт" в НК РФ не раскрывается, следовательно, значение этого понятия должно определяться в соответствии с иными нормативными актами (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, в силу ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристским продуктом является комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор), а турагентской деятельностью является деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).
Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату услуг, поименованных в п. 24.2 ст. 255 НК РФ и оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.
Такие договоры должны отвечать требованиям Закона N 132-ФЗ (письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-03-06/1/4054).
При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям п. 24.2 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270).
Таким образом, для того чтобы учесть расходы на оплату услуг по организации туризма работников и членов их семей на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ, организация должна приобрести турпродукт у туроператора или турагента на основании договора, отвечающего требованиям Закона N 132-ФЗ. При этом турпродукт должен быть сформирован из услуг, прямо поименованных в данной норме. Обратите внимание, что расходы на услуги питания можно учесть только в том случае, если эти услуги предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице.
*(3) Если в рассматриваемой ситуации путевка не является туристической, а приобретена у поставщика услуг (в соответствии с данной путевкой приобретаются услуги, которые оказываются санаторно-курортными и оздоровительными организациями), то расходы на оплату путевок в размере 79,5 тыс. руб. не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
*(4) В арбитражной практике существует иной подход. Согласно ему основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (определение ВС РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 по делу N А60-40533/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2018 N Ф04-6490/2018 по делу N А27-15902/2017, Тринадцатого ААС от 05.02.2019 N 13АП-33818/18 (в отношении взносов от НС и ПЗ)).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений гл. 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения гл. 34 НК РФ и Закона N 212-ФЗ практически идентичны. Вместе с тем тот факт, что с 2019 года затраты на оплату турпутевок НК РФ прямо отнесены к расходам на оплату труда, побуждает считать их выплаченными "в рамках трудовых отношений". Поэтому не исключено, что подход к обложению страховыми взносами таких выплат может измениться.

Удерживать ли НДФЛ со стоимости путевок

Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов из семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России. Причем такими организациями могут выступать не только санатории и профилактории, но и базы отдыха, пансионаты, а также оздоровительные или спортивные детские лагеря.

При оплате или компенсации туристической путевки работодателю придется удержать НДФЛ из доходов сотрудника. Освобождение от налогообложения не распространяется на турпутевки.

Таким образом, санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей, а также путевки в летние лагеря детям сотрудников не должны облагаться НДФЛ. Причем это касается не только приобретения путевки самим работодателем, но и компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.

Какие документы нужны для подтверждения обоснованности освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок? Ответ на этот вопрос приведен в письме Минфина России № 03-04-06/46990 от 19.09.2014г. Там сказано, что такими документами являются:

договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника,
документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги.

Путевка: туристическая или санаторно-курортная

Любая компания, если пожелает, вправе взять на себя расходы по организации отдыха сотрудников: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной самостоятельно путевки. Это может быть как разовая акция (конкретному сотруднику по какой-то определенной причине, например, в связи с пошатнувшимся здоровьем), так и оплата путевок на регулярной основе (всем или определенным категориям работников). В последнем случае порядок и условия выдачи путевок или компенсация их стоимости следует прописать в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 9, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ). При этом от работников необходимо получать соответствующие заявления.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Любая компания вправе оплатить отдых сотрудникам: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной ими самостоятельно путевки.

2. Стоимость туристической путевки никто компаниям компенсировать не будет.

3. Стоимость санаторно-курортных путевок можно попробовать компенсировать за счет ФСС или бюджета.

4. Учесть расходы на путевки работникам при налогообложении прибыли нельзя.

5. Со стоимости санаторно-курортной путевки НДФЛ не удерживается, если санаторий находится на территории России.

6. При оплате или компенсации туристической путевки нужно удержать НДФЛ из доходов сотрудника.

7. Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет.

Чтобы понять, можно ли компенсировать понесенные затраты за счет ФСС или бюджета, необходимо разделять, туристическая это путевка или санаторно-курортная.

Имейте ввиду, что стоимость туристической путевки никто компаниям компенсировать не будет. То есть бремя расходов работодатель, решивший оплатить путевку, берет только на себя. А вот с санаторно-курортными путевками такая возможность, хотя далеко не всем, но предоставляется. Кому именно?

Во-первых, те компании, чьи работники трудятся на «вредном» производстве, часть стоимости путевки могут попробовать компенсировать за счет ФСС России (пп. «д» п. 3 Правил, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н).

Во-вторых, часть стоимости путевок, приобретенных для детей работников, можно компенсировать за счет средств регионального или местного бюджета (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона № 184-ФЗ от 06.10.1999г., пп. 11 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 131-ФЗ от 06.10.2003г.). Условие для такой компенсации следующее - подобная возможность должна быть предусмотрена региональными или местными законами. Наглядный пример тому - Московская область, в которой предусмотрен порядок возмещения работодателям части стоимости путевок для детей работников (п. 5 ст. 16 Закона Московской области № 1/2006-ОЗ от 12.01.2006г.).

Санаторно-курортное лечение налогообложение

Подборка наиболее важных документов по запросу Санаторно-курортное лечение налогообложение (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Санаторно-курортное лечение налогообложение

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 420 "Объект обложения страховыми взносами" главы 34 "Страховые взносы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налоговый орган доначислил плательщику страховые взносы в отношении выплат работникам на оплату стоимости путевок на санаторно-курортное лечение, поскольку счел, что спорные выплаты связаны с выполнением застрахованными лицами трудовых функций. Суд признал доначисление страховых взносов неправомерным и указал, что спорные выплаты являются выплатами социального характера, основанными на положениях коллективного договора, не относятся к вознаграждению за труд, поскольку не обладают стимулирующим характером, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем не подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов. Суд отметил также, что факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не означает, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Санаторно-курортное лечение налогообложение

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Каков порядок налогообложения оплаты (компенсации) путевки на санаторно-курортное лечение сотрудника за счет организации?
(Консультация эксперта, ИФНС России по г. Кургану (Курганская обл.), 2021)

Путевка сотруднику за счет компании

Обзор документа

Минфин разъяснил, как быть с НДФЛ:

- при компенсации (оплате) организацией стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации;

Читайте также: