Приобретение туристической путевки это потребление или обмен
Первое, с чего необходимо начать, это разобраться с деталями договора на оказание туристского продукта, а также с правами потребителя, которые гарантированы законом. Правоотношения, возникающие в сфере туризма, регулируются нормами, закрепленными в Конституции РФ, Гражданском кодексе, Федеральном законе от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее – Закон № 132-ФЗ), Федеральном законе от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее – Закон о защите прав потребителей), Федеральном законе от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" и Федеральном законе от 30 марта 1999 г. № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения". Это основные документы. Но кроме них необходимо обращать внимание и на Указы Президента РФ, письма Роспотребнадзора, Минкультуры России, межправительственные соглашения, а также разъяснения высших судов РФ.
Рассмотрим несколько возможных ситуаций.
Налог на прибыль организаций
Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ были внесены изменения в гл. 25 НК РФ, дополнившие ст. 255 новым п. 24.2, согласно которому в расходы на оплату труда с 01.01.2019 включается оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ работников организации, а также их супругов, родителей и детей.
Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных ей расходов, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.
Так, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.
Как указано выше, новым п. 24.2 ст. 255 НК РФ закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанных работнику и членам его семьи:
детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме) и т.д.
При этом услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются перечисленные в приведенном пункте услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом*(1).
Если же услуги оказываются по договорам с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками, санаториями и т.д.), оплата услуг не учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 21.02.2019 N 03-03-07/11386, от 22.03.2019 N 03-03-07/19303, от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835). Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату аналогичных услуг в случае, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда.
Так, расходы на оплату туристической или санаторно-курортной путевки могут быть признаны в составе расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий (п.п. 16, 24.2 ст. 255 НК РФ):
их размер не превышает 50 000 руб. на человека за налоговый период;
эти расходы в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование и расходами по договорам оказания медицинских услуг, заключенным с учетом требований п. 16 ст. 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с п. 24.2 ст. 255 НК РФ в расходах по налогу на прибыль учитываются следующие расходы на услуги по договору реализации туристского продукта, который заключен работодателем:
перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Также учитываются расходы на оплату проезда по другому маршруту, если он согласован в договоре;
проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в РФ, включая питание, если эта услуга предоставляется в комплексе с услугами проживания;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы.
Таким образом, положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применены налогоплательщиком только в том случае, если указанные в этом пункте услуги (включая услуги по санаторно-курортному обслуживанию) будут приобретены у туроператора или турагента по договору о реализации турпродукта (а не по договорам на оказание медицинских услуг или договорам ДМС (п. 16 ст. 255 НК РФ))*(2).
Помогите пожалуйста ответить на очень нужно 1.
натуральное хозяйство- это 1)организация производства с ручным трудом;
2) хозяйство, в котором производят натуральные продукты для продажи;
3)организация производства , в котором используется труд только наёмных работников;
4) хозяйство, где производится всё самое необходимое для жизни.
2.
деньги могут свои функции, если:
1) они обеспечены драгоценными металлами;
2)их стоимость не меняется;
3)признаются как деньги практически всеми;
4) государство не меняет их количество в обращении.
3.
разделение труда способствует:
1) росту цен на товары;
2)повышению производительности труда;
3)уменьшению экономической взаимозависимости производителей;
4) снижению прибыли производителей.
4.
основная цель экономической деятельности:
1) снижение затрат производства;
2) удовлетворение потребностей людей;
3) устранение неравенства доходов;
4) увеличение индивидуальных доходов.
5.
Росту объёмов производства способствует:
1) увеличение числа работников
2)рост управленческого аппарата;
3)внедрение новой техники и технологий;
4)повышение оплаты труда работников.
6.
семейный бюджет-это:
1) таблица доходов семьи за определенный период;
2) сумма денег, необходимых для жизнедеятельности семьи;
3) совокупность доходов и расходов семьи за определенный период;
4) смета основных расходов семьи за определенный период.
7.
Если доход предприятия больше его затрат, то предприятие:
1) сокращает управленческий аппарат;
2) снижает производительность труда;
3)увеличивает цену на продукцию;
4)получает прибыль.
8.
Рациональный производитель стремится:
1) постоянно увеличивать количество выпускаемой продукции;
2) увеличивать выпуск продукции при снижении затрат;
3) увеличивать затраты производства;
4)снижать стоимость используемых в производстве ресурсов.
9.
Прибыль создаётся в процессе:
1)сбора налогов;
2)производства;
3)разработка семейного бюджета;
4)участие в демонстрации трудящихся;
5)использование новой технологии в производстве.
10.
Найдите в приведённом ниже списке примеры обязательных семейных расходов. Обведите цифры, под которыми они указаны:
1)покупка холодильника;
2) расходы на туристическую поездку;
3) оплата услуг сотовой связи;
4) приобретение ювелирных изделий;
5)закупка на рынке овощей на зиму.
11.
найдите термин, относящиеся к понятию "потребитель". Определите и запишите выпадающий термин, относящиеся к другому понятию.
Сбережения, расход, цена, прибыль, ассортимент, реклама.
12.
Ниже приведен ряд терминов. Все из них, за исключением одного, относятся к понятию "обмен"
Рынок, торговля, цена, акция, товар, бартер.
13.
Потребитель для принятия рационального решения о покупке товара или услуги совершает ряд действий. Запишите их последовательность:
1) поиск информации о товаре;
2)оценка характеристик товара;
3) осознание проблемы;
4) решение о покупке.
14.
Установите соответствие между различными сферами экономики и их проявлениями в различных видах деятельности:
к каждой позиции, данной в первом столбике, подберите соответствующую позицию из второго столбика.
1) приобретение путёвки в. санатории
2) пошив рабочей одежды
3) занятия с репетитором
5) использование газа в быту
15.
Что является обязательным расходом семьи:
1) транспортные расходы
2) приобретение путёвки для отдыха на море
3)оплата услуг дизайнера интерьера квартиры;
4) страхование имущества?
16.
Верны ли следующие суждения о предпринимательстве?
А. Предпринимательскую деятельность характеризует возможность неограниченного использования ресурсов.
Б. Предпринимательство предполагает экономическую самостоятельность участников.
1)Верно только А;
2)Верно только Б;
3)Верно А и Б;
4)Неверны оба суждения.
17.
Верны ли следующие суждения об обмене?
А. обмен совершается между двумя сторонами, которые предвидят, что обе выигрывают в результате обмена.
Б. Затраты, связанные с обменом , превосходят возможные выгоды участников.
1)Верно только А;
2)Верно только Б;
3)ВЕРНО А и Б;
4) Неверны оба суждения.
Анализ договора
Перед подписанием договора необходимо тщательно изучить его содержание. Здесь важно понимать, что согласно ст. 421 ГК РФ стороны свободны в заключении договора, а сам текст договора может содержать элементы различных договоров. Это значит, что в договоре могут быть условия о предоставлении услуг по реализации туристского продукта, о перевозке, добровольном страховании, предоставлении дополнительных услуг (в том числе, экскурсионных услуг, услуг переводчика и т.д.). Но в обязательном порядке договор должен содержать существенные условия, изложенные в ст. 10 Закона № 132-ФЗ и п. 7 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта: полное и сокращенное наименования, адрес, место нахождения исполнителя (туроператора), информация о способах связи с ним (номера телефонов, факсов, адрес сайта в Интернете, адрес электронной почты), размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, сведения о туристе, общая цена турпродукта в рублях, информация о потребительских свойствах туристского продукта, который включает в себя информацию о программе пребывания, маршруте и об условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, об условиях проживания (месте нахождения средства размещения, его категории) и питания, услугах по перевозке туриста в стране временного пребывания, о наличии экскурсовода/гида, инструктора-проводника и о дополнительных услугах, а также информация о порядке и сроках предъявления туристом требований о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора, условие выдачи туристу, приобретающему услугу по перевозке, оказываемую туроператором отдельно, либо в составе туристского продукта, электронного билета, подтверждающего право туриста на перевозку до пункта назначения и обратно. Если договор о реализации туристского продукта заключен ранее, чем за 24 часа до начала путешествия, такой билет должен быть выдан туристу не позднее, чем за 24 часа до начала путешествия. Указанные требования в части обязанности туроператора выдать туристу проездной документ установленной формы распространяются также на туроператоров, заключающих договоры фрахтования других транспортных средств (морских и речных судов, железнодорожного транспорта общего пользования), иные договоры в целях организации перевозки туристов, и на туроператоров, приобретающих посадочные места на различных типах судов (воздушных, морских, речных) и на железнодорожном транспорте общего пользования (ст. 10.2 Закона № 132-ФЗ)
Необходимо обратить внимание на информацию о правах, обязанностях, ответственности сторон, условиях изменения и расторжения договора, а также сведения о порядке и сроках предъявления туристом претензий к туроператору в случае нарушения последним условий договора.
В случае заключения туристом с одним туроператором отдельного договора на оказание услуг по перевозке и отдельного договора на оказание услуг по размещению на одно и то же лицо и на один и тот же период услуги, оказываемые по таким договорам, приравниваются к услугам, оказываемым при реализации туристского продукта (ст.10 Закона № 132-ФЗ).
Также следует проверять, включен ли туроператор в единый федеральный реестр туроператоров, какой размер финансового обеспечения и срок его действия, ведь туроператор отвечает перед туристом за действия (бездействие) третьих лиц, оказывающих услуги, входящие в туристский продукт, если федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ не установлено иное (ст. 9 Закона № 132-ФЗ). Проверить туроператора можно на сайте Ростуризма, введя в поисковом окне название компании, с которой планируется заключение договора.
Если тур приобретается в турагентстве, то потребителю должен быть предоставлен договор, заключенный между турагентством и туроператором, где описан подробный перечень полномочий, передаваемых туроператором турагентству и порядок взаимодействия туроператора и турагента в случае предъявления им претензий туристов по договору о реализации туристского продукта, а также в случае необходимости оказания экстренной помощи туристу. Помимо этого, туристу должна быть предоставлена копия доверенности, выданная туроператором на заключение от имени туроператора договоров о реализации сформированного им туристского продукта.
После заключения договора и внесения денежных средств, во избежание непредвиденных ситуаций в аэропорту или на отдыхе, следует заранее запросить у исполнителя бронь и оплату отеля, а также информацию о бронировании авиабилетов на имя выезжающих за пределы России туристов.
Заполните таблицу, используя следующий перечень: 1) зарплата главы семьи;
2) приобретение новой квартиры;
3) пенсия бабушки;
4) годовые проценты от банковского вклада;
5) деньги от продажи автомобиля;
6) выигрыш в лотерею;
7) налог на выигрыш в лотерею;
8) оплата коммунальных платежей;
9) премия, полученная мамой;
10) продукты, купленные мамой в магазине;
11) кредит, полученный на приобретение семейной туристической путевки;
покупка рассады для дачи;
13) стипендия сына;
14) бесплатные лекарства, получаемые дедушкой-инвалидом;
15) зарплата мамы.
Фиксированный: зарплата главы семьи; пенсия бабушки; годовые проценты от банковского вклада, стипендия сына; бесплатные лекарства, получаемые дедушкой-инвалидом; зарплата мамы.
Переменный: деньги от продажи автомобиля; выигрыш в лотерею; премия полученная мамой.
расход: приобретение новой квартиры; налог на выигрыш в лотерею; оплата коммунальных платежей; продукты, купленные мамой в магазине; кредит, полученный на приобретение семейной туристической путевки; покупка рассады для дачи;
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Что касается страховых взносов, то для их начисления не имеет значения, учитываются ли те или иные выплаты, производимые в пользу работников, для целей налогообложения прибыли или их выплата производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по этому налогу (п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ).
С 2019 года каких-либо законодательных изменений относительно порядка обложения страховыми взносами сумм оплаты путевок за работников и членов их семьи не произошло. Позиция контролирующих органов по этому вопросу также не изменилась.
При оплате путевок в пользу работников следует учитывать позицию официальных органов: независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
В арбитражной практике существует иной подход. Согласно ему основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (определение ВС РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 по делу N А60-40533/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2018 N Ф04-6490/2018 по делу N А27-15902/2017, Тринадцатого ААС от 05.02.2019 N 13АП-33818/18 (в отношении взносов от НС и ПЗ))*(3).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений гл. 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения гл. 34 НК РФ и Закона N 212-ФЗ практически идентичны. Вместе с тем тот факт, что с 2019 года затраты на оплату турпутевок НК РФ прямо отнесены к расходам на оплату труда, побуждает считать их выплаченными "в рамках трудовых отношений". Поэтому не исключено, что подход к обложению страховыми взносами таких выплат может измениться.
Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи работника, то в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ начислять страховые взносы не нужно, поскольку выплата произведена лицам, не состоящим в трудовых отношениях со страхователем (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316).
Также необходимо указать, что расходы в виде страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, учитываются в составе прочих расходов на дату начисления страховых взносов (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей;
- Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы (А. Веселов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2019 г.);
- Вопрос: В связи с тем, что часть вторая ст. 255 НК РФ с 01.01.2019 дополнена п. 24.2 (Федеральный закон от 23.04.2018 N 113-ФЗ), как организация, у которой на балансе находится свой санаторий-профилакторий, может применить эту статью по списанию расходов на оплату отдыха и оздоровления работников и членов их семей на себестоимость продукции (до 01.01.2019 оздоровление работников в своем санатории-профилактории оформлялось по договору добровольного медицинского страхования и договору на оказание медицинских услуг)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: В 2018 и предыдущих годах предприятие выдавало путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам и путевки в детские оздоровительные лагеря детям сотрудников. Источник финансирования - чистая прибыль, стоимость - в пределах 20 тыс. руб. за одну путевку в год. Выдача производилась по заявлению сотрудника. Соответственно, данные суммы не облагались страховыми взносами. Договоры на санаторно-курортное лечение заключаются напрямую с санаториями и оздоровительными детскими лагерями. С 01.01.2019 вступает в силу п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Возможно ли не признавать стоимость путевок расходами на оплату труда и не облагать их НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Если сотруднику оплатили туристическую путевку, какой будет код дохода в справке 2-НДФЛ? Начисляются ли страховые взносы на стоимость туристической путевки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты (компенсации) стоимости турпутевок для работников и членов их семей? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2019 г.)
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
*(1) Исходя из ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ), туроператором является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта (туроператорская деятельность). Под формированием туристского продукта понимается деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие). Причем сведения о туроператоре вносятся в единый федеральный реестр туроператоров (п. 4.2 Закона N 132-ФЗ).
Турагентом может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по продвижению и реализации туристского продукта (турагентская деятельность).
То есть услуги по реализации турпродукта относятся к профессиональной деятельности определенных субъектов, а условия и порядок их оказания строго регламентированы законодательно (например, ст.ст. 3.1, 4.1, 9, 10.1 Закона N 132-ФЗ, Правила оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденные постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452).
*(2) При этом в письме Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20710 ведомством было рассмотрено обращение с предложением об установлении возможности учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы организаций на оплату санаторно-курортного лечения для работников по договорам, заключенным работодателем с санаторно-курортными организациями. Предложение не было поддержано в том числе и потому, что целью закона N 113-ФЗ является государственная поддержка развития туризма в РФ и предоставление работающим лицам и членам их семей дополнительной возможности реализовать свое право на отдых.
*(3) По разъяснениям ФНС России, судебная практика, сложившаяся на основании утратившего силу Закона N 212-ФЗ, не применяется налоговыми органами (письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@). В данном письме рассмотрен вопрос обложения страховыми взносами путевок на санаторно-курортное лечение работников. Полагаем, что по аналогии эти разъяснения могут быть применены и в отношении иных выплат социального характера, в частности, стоимости туристических путевок.
Внесение изменений в договор до его подписания
Как же на практике реализовать все эти советы, особенно когда вторая сторона возражает и вынуждает потребителя принять текущие условия, либо отказаться от заключения договора вообще? Для этого можно устно или письменно изложить те условия, которые не устраивают туриста, предложить исполнителю изменить формулировку конкретного пункта договора, либо исключить из договора не нужные (сомнительные) условия или дополнить его новыми условиями, которые не были ранее предусмотрены. После внесения изменений необходимо вновь внимательно изучить окончательный вариант текста договора и только удостоверившись в том, что все коррективы внесены и устраивают потребителя, можно переходить к его подписанию и оплате.
Покупайте работникам турпутевки и учитывайте затраты на них
В настоящее время одним из важнейших источников повышения эффективности экономики Правительство РФ считает развитие туристической отрасли. Конечно, оно требует не только финансовых вложений самих по себе, но и укрепления спроса на туристические услуги со стороны российских граждан.
Для этого их необходимо стимулировать к отдыху внутри страны. Такая задача была поставлена перед законодателями и в соответствии с ней, в частности, принят Федеральный закон от 23.04.2018 № 114-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Невозможно переоценить значение этой задачи для Республики Крым и Севастополя, бюджет которых в значительной степени формируется именно за счет поступлений от оказания туристических услуг.
В статье 255 НК РФ перечисляются виды расходов на оплату труда, признаваемые в целях расчета налога на прибыль. Поясняется, что это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, в силу п. 16 названной статьи к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей:
по договорам обязательного страхования, уплачиваемые работодателями в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В абзаце 9 данного пункта в настоящее время установлено ограничение для:
взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
затрат работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Названные взносы и затраты могут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда. Это ограничение распространено и на новый вид расходов, который будет указан в новом п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
То есть теперь хоть и с ограничением, но можно учесть расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работодателем работникам и их:
детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет;
подопечным в возрасте до 18 лет;
детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях;
бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях.
По мнению законодателей, подобные расходы являются экономически обоснованными для работодателя, поскольку повышают его престиж, что позволяет как привлекать и удерживать высококвалифицированные кадры, так и оказывать помощь социально незащищенным работникам, например, многодетным, имеющим малолетних детей.
Конкретизировано, что к услугам, затраты на которые теперь можно учесть, относятся:
услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
Данные расходы учитываются в фактическом размере, не превышая упомянутых 6 % суммы расходов на оплату труда. Есть и еще одно ограничение: не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из перечисленных выше граждан.
Напомним: в п. 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что не учитывается в целях налогообложения оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, такие расходы расцениваются как осуществленные для личного потребления соответствующих благ работниками. Но теперь в данной норме будет обозначено, что она не относится к расходам, указанным в новом п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
Пример.
В течение налогового периода организация дважды оплатила туристические услуги работнику Иванову – в марте 40 000 руб., в июле 65 000 руб. Во втором случае были оплачены и туристические услуги несовершеннолетнему ребенку Иванова – 45 000 руб.
Фонд оплаты труда организации нарастающим итогом составил за I квартал – 500 000 руб., за I полугодие – 1 000 000 руб., за девять месяцев – 1 500 000 руб., за год – 2 000 000 руб.
Сумма, в пределах которой может быть учтена в расходах оплата туристических услуг, за I квартал составила 30 000 руб. (500 000 х 6 %). Следовательно, стоимость услуг можно учесть в этом квартале не полностью, с учетом ограничения в сумме 30 000 руб.
По итогам I полугодия предельная сумма возросла до 60 000 руб. (1 000 000 х 6 %). То есть в расходах за полугодие можно учесть оплату туристических услуг в полной сумме – 40 000 руб.
За девять месяцев предельная сумма – 90 000 руб. (1 500 000 руб. х 6 %). Общая величина оплаченных туристических услуг в отношении Иванова превысила 50 000 руб., поэтому в расходах будет учтена эта сумма. В отношении несовершеннолетнего ребенка Иванова можно учесть фактический расход, то есть 45 000 руб. Всего за девять месяцев могут быть учтены с учетом 6 %-ного ограничения 90 000 руб. ((50 000 + 45 000) > 90 000 руб.).
Окончательный расчет производится за налоговый период (год). Предельная сумма равна 120 000 руб. (2 000 000 руб. х 6%). Следовательно, в отношении Иванова можно учесть сумму расходов, не превышающую 50 000 руб., а в отношении его ребенка расходы учитываются полностью. То есть общая учтенная сумма составит 95 000 руб.
Турпакет оплачен полностью, курс валюты упал
Если в тексте договора имеется условие, при котором в случае снижении общей цены турпакета по тем или иным основаниям предусмотрен возврат излишне уплаченной суммы либо на сумму разницы ранее внесенной суммы и фактической стоимости тура туристу будет предоставлена дополнительная услуга, то турист вправе обратиться к туроператору с заявлением об изменении условий договора. Если же подобного пункта в договоре нет, то требование об изменении условий договора может остаться без удовлетворения. В этом случае турист вправе расторгнуть договор, опираясь на Закон о защите прав потребителей, а затем купить новый тур по более выгодной цене. Зная о таком возможном исходе событий, многие туроператоры/турагентства стараются идти туристам на уступки, и ситуация разрешается с учетом интересов двух сторон.
С 2019 года предприятия могут приобретать для своих сотрудников туристические путевки по России: как это учесть для налогообложения
С 2019 года предприятия могут приобретать для своих сотрудников туристические путевки по России. Как эти затраты относить на себестоимость? Нужно ли начислять страховые взносы? Возможно ли организации приобретать путевки на санаторно-курортное лечение непосредственно в санатории?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применены налогоплательщиком только в том случае, если указанные в этом пункте услуги будут приобретаться организацией у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. В случае если услуги приобретаются непосредственно у исполнителя (санатория), расходы на оплату услуг, в частности, по организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, не могут быть учтены при налогообложении прибыли по данному основанию.
По мнению Минфина России, суммы оплаты туристической или санаторно-курортной путевки работнику облагаются страховыми взносами. Вместе с тем есть судебная позиция, согласно которой оплату санаторно-курортных путевок взносами можно не облагать. Однако в этом случае есть риск, что проверяющие с ней не согласятся.
Если организация оплачивает путевку не работнику, а члену его семьи, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, с ее стоимости платить страховые взносы не нужно.
Обоснование позиции:
Турпакет оплачен частично, курс иностранной валюты вырос
Несомненно, те граждане, которые оплатили свой турпакет частично, невольно попадают в зону риска, поскольку на дату окончательной оплаты поездки могут измениться условия, которые ранее были более благоприятны. То есть может вырасти курс иностранной валюты, влияющий на стоимость топливных сборов, отелей, дополнительных услуг и, как следствие, привести к удорожанию туристского продукта в целом.
Поэтому важно, чтобы общая стоимость (цена) туристского продукта была зафиксирована в договоре о реализации туристского продукта в рублях, как этого требуют ст. 140 ГК РФ, ст. 10 Закона № 132-ФЗ, п. 7 Правил оказания услуг по реализации туристского продукта, утв. Постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452.
Если же в договоре цена продукта привязана к курсу иностранных валют и имеется условие о пересчете окончательной стоимости на дату окончательной оплаты, всегда присутствует элемент неопределенности. Следовательно, действия туроператоров, требующих доплату за частично оплаченный турпакет, вполне обоснованы.
В рассматриваемой ситуации выигрывают те туристы, у которых в договоре зафиксирована полная (общая) стоимость туристского продукта в российской валюте или оплатившие тур полностью в момент благоприятного курса валют.
Турпакет оплачен полностью, курс иностранной валюты вырос
Однако если по договору о реализации туристского продукта внесена полная стоимость, но туроператор не успел полностью перевести деньги своим зарубежным партнерам и оплатить путевку, вина за это не должна быть возложена на туриста. Дальнейшее изменение цены (как повышение, так и понижение, о чем поговорим чуть позже) происходит лишь по обоюдному согласию сторон путем внесения изменений в условие действующего договора. Это означает, что если гражданин заранее полностью оплатил свою поездку по цене, указанной в договоре, но позже туроператор просит сделать доплату из-за повышения курса иностранной валюты, у потребителя есть право (но не обязанность) принять изменения и внести требуемую доплату либо отказаться от этих услуг, расторгнув договор, с возвратом полной его стоимости.
Хочется акцентировать внимание на том, что включение в договор условий, дающих возможность одностороннего изменения туроператором существенных условий договора (например, указанием "стоимость туристского продукта может быть изменена туроператором в одностороннем порядке при изменении курса у.е."), противоречит ст. 310 ГК РФ, п. 10 Закона № 132-ФЗ, поскольку они ущемляют права потребителя. Следовательно, потребитель до подписания договора вправе потребовать исключения из текста таких условий. Соглашаясь с ними нужно быть готовым к дополнительным тратам.
Чаще всего потребители обращаются в суд с целью вернуть деньги при отказе от тура по независящим от них обстоятельствам: болезни или невыдаче визы, а также в связи с ненадлежащим оказанием туристских услуг, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика (определение Судебной коллегии по гражданским делам ВС РФ от 27 ноября 2012 г. № 11-КГ12-18, решение Октябрьского районного суда города Ростова-на Дону от 16 ноября 2017 г. по делу № 2-5669/2017, решение Октябрьского районного суда города Пензы от 16 ноября 2017 года по делу № 2-3111/2017, решение Чапаевского городского суда от 10 октября 2017 г. по делу № 2-1159/2017, решение Кировского районного суда г. Екатеринбурга от 9 октября 2017 г. по делу № 2-6036/2017, решение Фрунзенского районного суда города Владимира от 3 октября 2017 г. по делу № 2-1349/2017).
Но обращаться в суды за защитой своих прав в связи с непредвиденным ростом транспортных тарифов на фоне роста курса иностранной валюты они не торопятся, полагая, что данная процедура будет сложной, времязатратной и дорогостоящей.
Отчасти это так, ведь перед обращением с исковым заявлением в суд требуется соблюдение досудебного порядка разрешения спора, то есть, направление исполнителю претензии и предоставление времени на ее рассмотрение. При этом нужно помнить, что согласно ст. 10 Закона № 132-ФЗ, претензии за неоказание или ненадлежащее оказание туристу услуг, входящих в туристский продукт, предъявляются туристом в письменной форме в течение 20 дней со дня окончания действия договора и должны быть рассмотрены в течение 10 дней со дня получения претензии (если турист получил услугу, но она его не удовлетворила).
Однако имеется положительная практика удовлетворения исков Роспотребнадзора и Генеральной прокуратуры РФ, обращающихся в интересах потребителей, в которой суды делали выводы о том, что компании, закрепляющие в тексте договора свое право об одностороннем изменении договора, а также обязанности туриста принять эти условия в связи с непредвиденным изменением стоимости услуг по перевозке, в том числе из-за увеличения стоимости топлива, изменения курсов валют в сторону повышения, введения новых или повышение действующих сборов и других обязательных платежей, автоматически увеличивающих указанную в договоре стоимость турпродукта, нарушающими права потребителя на своевременное получение необходимой и достоверной информации об услугах, обеспечивающей возможность их правильного выбора и не могут быть признаны соответствующими нормам действующего законодательства (апелляционное определение Волгоградского областного суда от 17 июня 2015 г. по делу № 33-6913/2015, решение Миасского городского суда от 24 октября 2016 г. по делу № 2-4255/2016, решение Ворошиловского районного суда г. Волгограда от 25 марта 2015 г. по делу № 2-1142/2015, решение Арбитражного суда г. Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 29 декабря 2014 г. по делу № А56-55181/2014).
Поэтому следует помнить, что если потребитель не хочет обращаться с иском в суд, есть возможность обращения в Роспотребнадзор и в Генеральную прокуратуру РФ с жалобой на действия туристической компании по качеству предоставляемых услуг, а также с целью проверки условий договора, содержащего ущемляющие права потребителя. В этом случае туристу придется ждать решения вопроса от 30 дней до двух месяцев, в зависимости от сложности вопроса. Если обращение не требует проверки или, наоборот, требует срочного вмешательства, то оно должно быть рассмотрено незамедлительно.
Если турист до начала тура решает отказаться от него, то в этом случае он может руководствоваться ст. 32 Закона о защите прав потребителей, согласно которой потребитель вправе отказаться от исполнения договора об оказании услуг в любое время при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов, связанных с исполнением обязательств по данному договору. Туристическая компания, заботясь о своей репутации, может аннулировать тур или разрешить все спорные ситуации без обращения в суд, то есть спустя 10 дней после получения претензии/заявления. При отказе в удовлетворении заявления/претензии туриста либо в случае игнорирования туроператором данного заявления, возврат уплаченной денежной суммы будет осуществляется только через суд.
Читайте также: