Бухучет путевок в турагентстве

Обновлено: 15.04.2025

1. БСО у турфирм

Вопрос №1. Турфирмы обязаны или имеют право применять бланки строгой отчетности? И есть ли утвержденный законодательно такой бланк?

Ответ:

На сегодняшний день ситуация такова, что все турфирмы обязаны оформлять туристскую путевку для обязательной выдачи туристам.

Основания для выдачи туристской путевки туристам это:

1) Закон «Об основах туристской деятельности в РФ», статьи 1 и 10. По Закону бланк туристической путевки является неотъемлемой частью договора о реализации туристического продукта. В нем указываются общая цена последнего и условия путешествия;

2) «Правилам оказания услуг реализации туристского продукта», утвержденные постановлением Правительства РФ № 452 от 18 июня 2007 года. Согласно Правилам, условия путешествия и общая цена туристского продукта указываются в туристской путевке, являющейся неотъемлемой частью договора о реализации туристского продукта.

Таким образом, Законодателем туристская путевка указана в качестве обязательной и неотъемлемой части договора на реализацию туристского продукта.

Поэтому, Вам следует своим клиентам оформлять бланк путевки.

Для оформления туристкой путевки Вы можете руководствоваться формой бланка «Туристская путевка», который утвержден приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н. Типовая форма «ТУР-1» данным приказом отменена.

За отсутствие бланков путевки, скорее всего Роспотребнадзор может привлечь Вас к административной ответственности по статье 14.8 КоАП, п.1: «нарушение права потребителя на получение необходимой и достоверной информации о реализуемом товаре (работе, услуге), об изготовителе, о продавце, об исполнителе и о режиме их работы - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до десяти тысяч рублей».
Еще раз об ответственности за невыдачу туристкой путевки сказано в Письме Роспотребнадзора от 31 августа 2007 г. № 0100/8935-07-32.

Вопрос №2. Должен ли бланк "Туристической путевки"(второй экземпляр), храниться у турагента?

Ответ:

Да, именно у него и должен храниться второй экземпляр путевки.

Новая форма турпутевки не имеет отрывного талона.

Бланк содержит два листа: первый лист - самокопирующийся, его выдают туристу, второй - для турфирмы.

2. Доходы в турфирмах

Вопрос №1. Здравствуйте! Турфирма применяет упрощенную систему налогообложения и является турагентом. Лето - период экскурсий. С заказчиками - теплоходами мы заключаем агентские договора. Агентское вознаграждение определяем после вычета из перечисленной ими суммы расходов на питание туристов, экскурсии по музеям. Включается ли в такой перечень расходов оплата за проведение экскурсий нашим сотрудникам. И вообще надо ли нам с ресторанами и музеями заключать свои агентские договора или агентского договора с заказчиком будет достаточно?
Сейчас договоров с прочими контрагентами, кроме заказчиков и туроператоров у нас нет и на оплату нашим сотрудникам, отраженных в калькуляции, агентское вознаграждение не уменьшаем. Как все-таки правильно? Благодарю заранее.

Ответ:

Добрый день! Агентское вознаграждение, по правилам ГК, определяется любым, установленным сторонами, способом. Это, может быть, процент от стоимости проданной экскурсии, фиксированная сумма в рублях, сумма, полученная расчетным путем и др. .

Похоже, что в Вашем случае вознаграждение определяется по формуле. Поэтому, на мой взгляд, Вам нужно подробно изложить в договоре механизм расчета вознаграждения.

А с ресторанами и музеями - конечно же, нужно заключать договоры. При этом Вы можете заключать любые договоры - агентские или об оказании услуг, все зависит от сложившейся схемы работы.

Возможно, если Вы мне предоставите дополнительную информацию, как-то-предмет договора и обязанности сторон по договору, я более конкретно отвечу на Ваш вопрос.

Вопрос №2. Здравствуйте! Большое спасибо за вашу конференцию! Узнала много нового. Наше турагентство применяет упрощенную систему налогообложения, доходы минус расходы. В основном все договора с туроператорами купли-продажи, недавно прочитала, что при таких договорах доходом считается вся сумма денежных средств, поступившая от туриста, потому что турпутевка это не продукт, а всего лишь подтверждение договора и сумму перечисленную туроператору, в расходы мы отнести не можем, правильно ли это и если да, то что можно сделать в этой ситуации, так как фирма проработала уже год. С уважением, Татьяна.

Ответ:

Добрый вечер, Татьяна! Да, действительно, некоторые туроператоры заключают договоры купли-продажи с агентствами. И да - были Письма ИФНС о том, что путевка - не товар, в расходную часть при УСНО мы ее стоимость не принимаем и т.д.

Чтобы избежать "разборок" с налоговыми, была разработана схема:

1) с клиентом Вы заключаете агентский договор;

2) с оператором - купля-продажа.

Вознаграждение - та положительная разница, которая остается в Вашем распоряжении при исполнении поручения туриста. Оформленный надлежащим образом Отчет Агента является документом, который подтверждает Вашу выручку.

Вопрос №3. Еще вопрос по этой теме. Вознаграждение - та положительная разница, которая остается в нашем распоряжении, когда будет приниматься такой доход, в день когда деньги поступили от туриста(а мы принимаем и авансы), или когда денежные средства перечислены туроператору(уже за минусов нашего вознаграждения)? Как в этом случае будет выглядеть запись в книге учета доходов расходов, есть графы доходы не облагаемые единым налогом при УСН и расходы не облагаемые, нужно и в эти графы ставить суммы: приход от туриста и расход туроператору или достаточно в графе доходы облагаемые единым налогом поставить вознаграждение. С Уважением, Татьяна.

Ответ:

Доход принимается по дате признания выручки (в общем случае - это дата подписания Отчета Агента Принципалом-туристом). То есть, возникает эта Выгода лишь ПОСЛЕ перечисления Туроператору денег клиента, когда понятно, какой размер скидки Вы заработали, это во-первых. И, во-вторых, как было сказано выше, после утверждения Отчета Агента. А аванс от туриста - это не Ваши деньги, они не принадлежат Вам ни в один момент.

В книге учета доходов и расходов будет отражена только сумма вознаграждения.

Я вышлю Вам схему проводок для Вашего случая в программе 1С. Если Вы все сделаете правильно, то в Книгу Д/Р попадет только сумма вознаграждения (АВТОМАТИЧЕСКИ!).

Не смотря на то, что кое-какие операции все ж придется сделать руками (это зачет 60 счета и 76.5), в остальном - все делается через документ возможностями 1 С (7.7 версии).

Пример. ПроводкиПоручение1С_УСНО_туризм

Варианты бухгалтерских проводок у турагента

Для фирм, в т. ч. находящихся на УСН, ведение бухучета обязательно. Вне зависимости от выбранной базы налогообложения (15 или 6%) бухгалтерский учет в фирме, применяющей УСН, должен вестись в соответствии с установленными правилами бухучета. Однако турагент — фирма, как правило, является небольшой организацией (СМП) и поэтому бухучет может осуществлять в упрощенной форме, в т. ч. допускающей отсутствие бухгалтерских проводок. Поэтому приведенные ниже схемы отражения бухгалтерских операций будут справедливы для фирм, применяющих варианты бухучета с использованием двойной записи.

Об организации бухучета при применении УСН читайте в материале «Порядок ведения бухгалтерского учета при УСН».

Указанные в проводках рядом с номером счета буквенные сокращения означают наличие на нем расчетов:

с пк — покупателем;
то — туроператором.

Когда между покупателем и турагентом действует договор возмездного оказания услуг, то проводки, связанные с операциями по этому продукту, будут такими:

Дт 50 (51) Кт 62 — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 62 Кт 90 — начислен доход от реализации;

Дт 60 Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору;

Дт 26 Кт 60 — получена услуга по формированию турпродукта от туроператора;

Дт 90 Кт 26 — учтена в расходах себестоимость услуги по формированию турпродукта.

Для агентского договора между покупателем и турагентом:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — начислена сумма, подлежащая оплате туроператору за сформированный турпродукт;

Дт 62пк Кт 90 — начислен доход от реализации на разницу в стоимости;

Дт 76то Кт 51 — услуга по формированию турпродукта оплачена туроператору.

При агентском договоре между турагентом и туроператором, предусматривающем удержание турагентом вознаграждения из суммы, причитающейся туроператору, проводки окажутся следующими:

Дт 50 (51) Кт 76пк — получены деньги за турпродукт от покупателя;

Дт 76пк Кт 76то — поступления от покупателя переучтены как задолженность туроператору;

Дт 62то Кт 90 — начислен доход в виде агентского вознаграждения, удерживаемого из суммы, перечисляемой туроператору;

Дт 76то Кт 62то — сумма агентского вознаграждения удержана из суммы, подлежащей перечислению туроператору;

Дт 76то Кт 51 — туроператору перечислены деньги, полученные от покупателя, за вычетом агентского вознаграждения.

Если в агентском договоре между турагентом и туроператором имеется условие о том, что вознаграждение турагент получает от туроператора, а не удерживает его сам, то после проводки по переучету поступлений от покупателя как задолженности туроператору (Дт 76пк Кт 76то) сразу появится проводка по перечислению всей суммы долга туроператору (Дт 76то Кт 51). Проводка по начислению вознаграждения (Дт 62то Кт 90) возникнет после получения вознаграждения от туроператора (Дт 51 Кт 62то).

Соответственно, налогооблагаемый доход у турагента появится либо на дату получения денег от покупателя (при удержании его из суммы, причитающейся туроператору), либо на дату поступления вознаграждения от туроператора.

Если по условиям договора стоимость турпродукта указывается в у. е. и в суммах поступлений от покупателя и перечисления туроператору возникает разница за счет курса, то она будет внереализационным доходом или расходом турагента, образовавшимся за счет курсовой разницы. Т. е. сумма, подлежащая перечислению туроператору, у турагента будет скорректирована до нужной величины одной из проводок: Дт 76то Кт 91 или Дт 91 Кт 76то.

В системе КонсультантПлюс вы можете увидеть подробные разъяснения, включая примеры, для ситуации, когда туристская фирма оказывает услуги по оформлению визы. Получите бесплатно пробный доступ к К+ и смотрите рекомендации и проводки.

Формирование учетной политики в турагентстве (нюансы)

Чтобы ответить на этот вопрос, сначала нужно определиться с тем, что такое туристическая услуга или, как ее чаще называют, туристический продукт.

Туристический продукт (далее — ТП) — комплекс из нескольких видов услуг, которые могут оказываться покупателю ТП в связи с путешествием: услуги перевозчиков, гостиничных предприятий, предприятий питания и т. д.

Работающие на этом рынке предприятия подразделяются по отношению к формированию ТП и по связанной с этим ответственности перед покупателем ТП:

Если предприятие само комплектует ТП: формирует маршруты, взаимодействует с поставщиками услуг, предоставляет гарантии (обеспечение) по получению покупателем всего набора, заявленного в ТП (ст. 17.1 закона «О туристической деятельности» от 24.11.1996 № 132-ФЗ), то это туроператор.
Если предприятие получает от туроператора набор готовых ТП для последующей продажи покупателям, то это турагент. По сути, турагент является посредником — распространителем ТП для туроператоров. Этим обусловлены особенности учета его деятельности, которые следует отметить в учетной политике.

Закон об отдыхе за счет фирмы

ФЗ №113 «О внесении изменений в статьи 255 и 270 НК» был принят Думой 12 апреля 2018 года. Официально говоря, он увеличил перечень трат на оплату труда. Расходы, включенные в этот перечень, учитываются в рамках налогообложения прибыли.

Вопрос: Может ли работодатель компенсировать работнику стоимость санаторно-курортных и туристических путевок, приобретенных для отдыха работника и членов его семьи?
Посмотреть ответ

Какую систему налогообложения предпочесть турагенту

Большинство турагентов на практике выбирают УСН «доходы минус расходы» (15%). Причин тому несколько:

Снимаются вопросы по НДС, т. к. выручка турагентства облагается НДС. Например, даже в случае реализации зарубежных туров (см. письмо Минфина РФ от 03.04.2013 № 03-07-08/10896). Единственная льгота по НДС по подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ прямо касается только экскурсионной деятельности и должна обеспечиваться соблюдением ряда условий:

реализация услуги на территории и по территории РФ;
оформление продажи специальным БСО «Экскурсионная путевка»;
попадание предприятия под критерии экскурсионного бюро (можно отметить, что нигде конкретно такие критерии не изложены, определение возникает скорее из принятых деловых названий).

Ключ успеха в деятельности турагентства — это опытные сотрудники, которые взаимодействуют с покупателями и туроператорами. Поэтому логично, чтобы оплата их труда включалась в расходы при расчете налогов. Часто зарплата успешных сотрудников увеличивается на бонусы от объема проданных ТП, что делает систему «Доходы минус расходы» более предпочтительной.
Помимо зарплат сотрудников-продажников, турагенты могут нести и иные расходы. Например:

на аренду помещения (или помещений) под офис;
на информационные и юридические услуги (например, выбирая партнеров-туроператоров);
часто турагентства берут на себя курьерские функции (например, привозят горящие путевки покупателю на дом или в аэропорт; забирают паспорта с визами из посольств и т. п.);
прочие подобные расходы, связанные со спецификой деятельности.

Такое положение дел тоже склоняет турагентства к выбору УСН «доходы минус расходы» с указанием в учетной политике перечня относящихся к основной деятельности расходов (в соответствии со ст. 346.16 НК РФ).

Оформление и учет путевки на отдых за счет работодателя

С 1 января 2019 года вступает в силу беспрецедентный закон. Теперь работодатель обязан оплачивать отдых своего работника. Он должен не только выплатить отпускные, но и купить путевку. Разбираем все детали закона.

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение путевок на лечение и отдых в санаторий для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, если обеспечение работодателем за свой счет отдыха и санаторно-курортного лечения этой категории работников предусмотрено положениями коллективного договора?
В целях исполнения своих обязательств по коллективному договору организация приобрела три путевки общей стоимостью 180 000 руб. (НДС не облагается) у санаторно-курортной организации, находящейся на территории РФ и имеющей соответствующую лицензию. Путевки получены в день перечисления денежных средств санаторно-курортной организации и в дальнейшем выданы работникам.
Посмотреть ответ

Итоги

Бухучет в турагенстве подчиняется всем существующим правилам бухучета и в отражении учетных операций каких-либо отклонений от них не имеет. Нюансы учета у турагента зависят от положений договоров, заключенных им при осуществлении своей основной деятельности.

Что является выручкой турагента и как она может определяться

В отличие от туроператора или поставщиков отдельных видов услуг (например, авиакомпаний), с которыми иногда отдельно может взаимодействовать турагент, сам он отпускную цену конечного ТП не формирует. Выручкой турагента традиционно является агентский (или посреднический) процент, который выплачивается турагенту поставщиком продаваемого ТП. Формироваться этот процент может несколькими способами в зависимости от конкретных договоренностей между турагентом и поставщиком ТП.

При этом вознаграждение турагента может:

Удерживаться непосредственно из полученной оплаты от покупателя ТП. Соответственно, в адрес поставщика услуг направляется сумма от продажи ТП за вычетом вознаграждения.
Перечисляться поставщиком по истечении каждого оговоренного в договоре периода (например, месяца) по акту оказанных услуг. При таком порядке поставщику-туроператору направляется вся сумма от продаж ТП. Затем туроператор по акту производит расчет с турагентом.

Подробнее об учете доходов у турагента читайте в статье «Ведение бухучета в турагентстве на УСН (нюансы)».

В зависимости от применяемой турагентом системы налогообложения моментом учета выручки может быть факт:

получения денег от покупателя ТП (при кассовом методе, например, на УСН);
получения вознаграждения от туроператора (при кассовом методе);
утверждения акта оказания услуг туроператору (при методе начисления).

В учетной политике турагентства как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета необходимо зафиксировать все возможные варианты признания дохода для конкретного турагентства.

Порядок налогового учета следует прописать в учетной политике. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе КонсультантПлюс и переходите в Готовое решение. Здесь же вы найдете образец учетной политики для ОСНО и УСН. Это бесплатно.

Налог на прибыль

Стоимость туристических билетов не может относиться к тратам для целей налога на прибыль (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Это касается и компаний, работающих по упрощенной системе.

Выбор базы налогообложения при УСН: 15 или 6%

Вопрос выбора базы налогообложения для договора возмездного оказания услуг очевиден. При УСН 6% («доходы») налогом нужно будет облагать всю сумму поступлений от покупателя и, скорее всего, налог при этом даже с учетом прямого уменьшения его на платежи в фонды получится больше, чем при УСН 15%. Применяя УСН 15% («доходы минус расходы»), сумму дохода, полученного от продажи, возможно уменьшить на стоимость приобретенной услуги по формированию турпродукта, а также на величину расходов, связанных с ее реализацией (содержание помещения, зарплата сотрудников и начисления на нее, расходы на рекламу, услуги связи).

Для дохода, поступающего в виде агентского вознаграждения по любому из двух видов агентских договоров, вопрос выбора базы будет зависеть от величины расходов на продажу, имеющихся у турагента. Если они превысят 60% дохода, то, возможно, более выгодным окажется применение УСН 15%. При дальнейшем сравнении сыграет роль величина платежей в фонды, которые по-разному будут уменьшать сумму начисляемого налога при УСН 6% (напрямую) и при УСН 15% (включаясь в расходы).

О том, что следует отразить в учетной политике для УСН 15%, читайте в статье «Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2020)».

В любом случае обязательно ведение книги учета доходов и расходов, служащей налоговым регистром при расчете налога УСН. В качестве дохода, являющегося следствием договора возмездного оказания услуг, в ней будут отражены все поступления от покупателей в полном объеме. А при агентских договорах как доходы в книгу попадут только суммы агентского вознаграждения.

Возможные условия вознаграждения турагенту

При заключении договора возмездного оказания услуг доход турагента, попадающий под налогообложение, формируется в обычном порядке как разница между ценой продажи туристу и ценой покупки услуги у туроператора с учетом иных расходов по продаже (при УСН 15%) или как вся стоимость продажи (при УСН 6%).

Для агентского договора, заключенного между конечным покупателем и турагентом, доходом турагента (его агентским вознаграждением) станет разница между суммой, полученной от покупателя, и суммой, уплаченной туроператору. В зависимости от выбранной базы налогообложения под налог попадет вся сумма вознаграждения (УСН 6%) или уменьшенная на расходы по продаже (УСН 15%). Обязательным требованием к такому договору будет оформление отчета агента, отражающего величину его вознаграждения, который должен быть подписан конечным покупателем.

При агентском договоре, согласно которому турагент действует по заданию туроператора, величина вознаграждения турагента, от которой по правилам выбранной базы налогообложения будет начислен налог, в значительной степени зависит от условий, включенных в договор. Вариантами этого вознаграждения могут быть такие:

Туроператор выплачивает фиксированную сумму вознаграждения за каждый проданный турпродукт вне зависимости от его фактической стоимости.
Размер вознаграждения турагента определяется в процентах от стоимости турпродукта. Тут необходимо будет уточнить, от какой именно, т. к. реальная стоимость турпродукта может быть изменена за счет скидки, дополнительного увеличения цены или курсовой разницы (если стоимость указывается в у. е.).
Вознаграждение рассчитывают по особому алгоритму, который приведен в договоре.

Особых оговорок в договоре требуют ситуации, когда допускается продажа со скидкой или по цене более высокой, чем предложена туроператором. Право на такую продажу должно присутствовать в договоре. Может оговариваться минимально допустимая цена продажи. Но в любом случае надо установить, за чей счет делают скидку, и кто будет получателем дополнительного дохода.

Скидка может быть осуществлена за счет:

дохода туроператора;
вознаграждения турагента;
дохода их обоих, что требует определения в договоре порядка распределения скидки между ними.

При продаже по цене более высокой дополнительный доход может стать доходом:

туроператора,
турагента,
их обоих.

В последнем случае в договоре должен быть прописан принцип распределения дополнительного дохода. Если такая оговорка отсутствует, то он должен делиться поровну между сторонами агентского договора (ст. 992 ГК РФ).

Таким образом, конечный размер вознаграждения турагента по агентскому договору зависит от его условий и складывается из собственно агентского вознаграждения (письмо МФ РФ от 30.03.2012 № 03-11-06/2/50) и дополнительного дохода (письмо МФ РФ от 18.11.2009 № 03-11-06/2/244). Иные суммы, связанные с выполнением турагентом возложенного на него туроператором поручения, в доход турагента не входят (письмо МФ РФ от 04.09.2013 № 03-11-11/36394).

Все расчеты, касающиеся итогового размера вознаграждения по агентскому договору, заключенному между турагентом и туроператором, должны присутствовать в ежемесячном отчете турагента, предоставляемом туроператору. В соответствии с ними обе стороны определяют фактическую величину своего дохода. Для туроператора она будет равна всей сумме поступлений от конечного покупателя. При этом туроператор в отчете увидит еще и величину своего расхода по этому доходу. Расход будет равен сумме вознаграждения, причитающегося турагенту. Для турагента, находящегося на УСН, доходом, попадающим под налог 15 или 6%, станет его агентское вознаграждение.

В договор также необходимо включить условие о том, каким путем турагент будет получать вознаграждение от туроператора:

удерживая его сумму из стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя;
непосредственно от туроператора после перечисления ему всей величины стоимости турпродукта, поступившей от конечного покупателя.

При УСН, предполагающей учет доходов и расходов кассовым методом, от этого условия зависит дата определения дохода, с которого будет начислен налог.

Ведение бухучета в турагентстве на УСН (нюансы)

Турагент — лицо, осуществляющее продвижение и продажу турпродукта (ст. 1 закона «О туристической деятельности в РФ» от 24.11.1996 № 132-ФЗ). От туроператора турагента отличает то, что:

Он может быть как фирмой, так и ИП. Туроператор — это только организация.
Он занимается только продажей турпродукта, в то время как туроператор прежде всего лицо, формирующее этот турпродукт, а уже потом — его продающее.
К нему не предъявляется ряд требований, обязательных для туроператора (ст. 4.1 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, турагент — это продавец турпродукта, создаваемого туроператором. Отличительные черты этого продукта:

является услугой (ст. 1 закона № 132-ФЗ);
фактически исполняется только туроператором, и ссылка на него как на исполнителя обязательна в договоре, заключенном с конечным покупателем турпродукта от имени турагента (ст. 10.1 закона № 132-ФЗ).

Существует практика заключения между туроператором и турагентом договора купли-продажи турпродукта с целью перепродажи его турагентом конечному потребителю. Представляется, что схема взаимодействия по такой цепочке не отвечает самому существу договора купли-продажи, в соответствии с которым покупателю должна передаваться вещь (ст. 454, 455 ГК РФ), а не услуга. По смыслу п. 5 ст. 38 НК РФ услуга не может быть перепродана, поскольку реализуется и потребляется в процессе ее оказания. Не считают услугу товаром МФ и ФНС (письма МФ РФ от 20.07.2005 № 03-11-04/2/28, от 27.01.2006 № 03-11-04/2/20, УФНС по Московской области от 08.04.2005 № 22-19/4554), и суды их поддерживают (постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 № А52-4772/2005/2).

Между тем есть схемы взаимодействия между тремя участниками процесса, которые не вызывают вопросов и вполне отвечают не только целям деятельности турагента, но и всем требованиям, предъявляемым к турпродукту:

Агентский договор между туроператором и турагентом, при котором турагент по заданию туроператора продает турпродукт, ему не принадлежащий, стороннему покупателю и имеет вознаграждение от туроператора за свои услуги. Поскольку обычно продается уже сформированный пакет услуг, этот вид договоров является наиболее распространенным.
Агентский договор между конечным покупателем и турагентом, при котором турагент по заданию покупателя приобретает для него турпродукт у туроператора (не отражая его в своем учете) и имеет вознаграждение за свои услуги от покупателя.
Договор возмездного оказания услуг между конечным покупателем и турагентом, применение которого возможно для туристической деятельности (п. 2 ст. 779 ГК РФ) при наличии оговорки в нем, что к оказанию услуги может быть привлечено третье лицо (туроператор). В этом случае затратами турагента по оказанию услуги станут расходы на услуги туроператора (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

С конечным покупателем турпродукта турагент вправе заключать договор реализации как от своего имени, так и от имени туроператора с соблюдением обязательных требований к такому договору (ст. 10 и 10.1 закона № 132-ФЗ). В любом случае за качество оказания услуг ответственность возлагается на туроператора (ст. 9 закона № 132-ФЗ).

Таким образом, при агентском договоре турагент с одной из сторон заключает посреднический договор, а со второй, соответственно, — договор продажи или покупки от своего имени или от имени поручителя. А в случае возмездного оказания услуг договор оформляется с покупателем от имени турагента с указанием в нем туроператора в качестве соисполнителя.

Обязательным атрибутом турпродукта при любом из видов договоров является турпутевка, представляющая собой бланк строгой отчетности.

Лицо, которому уплачивается путевка

Налогом не облагается компенсация, выплачиваемая этим лицам:

Сотрудники и их семья (супруги, дети).
Бывшие сотрудники, которые ушли из компании на пенсию.
Актуальные или бывшие сотрудники с инвалидностью.
Дети до 16 лет.

Вопрос с выплатами компенсаций на детей особенно интересный. Путевка может приобретаться для детей работающих и бывших сотрудников. Однако дети могут вообще не относиться к фирме и к ее сотрудникам. К примеру, это может быть ребенок из детского дома, подшефного компании.

Как это работает

Новый закон спровоцировал появление множества мифов. Разберем его по косточкам:

Работодатель должен выделить на каждого сотрудника сумму в рамках 50 000 рублей. Больше денег сотрудник потребовать не вправе.
Деньги покрывают или путевку, или дорогу к выбранному месту, или и то, и другое.

В каких случаях услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха во время отпуска предоставляются за счет работодателя?

Действие ФЗ №113 распространяется на соглашения об оказании туристических услуг, заключенные с первого дня 2019 года.

Итоги

Основным аспектом, который должен быть правильно отражен в учетной политике турагентства, является порядок формирования и признания выручки турагента. Налоговые аспекты целиком и полностью зависят от применяемого фирмой налогового режима. При составлении учетной политики, в том числе для целей налогообложения, на последующие годы, необходимо обращать внимание на изменения законодательства в 2020 году, которые могут затрагивать схему работы турагентств и отразиться на положениях их учетной политики.

Бухучет

В рамках бухучета используются эти проводки:

ДТ50.3 КТ60. Принятие на учет трат на туристический билет.
ДТ60 КТ51. Его оплата.
ДТ50 КТ73. Частичная оплата туристического билета трудящимся.
ДТ73 КТ50.3. Трудящийся получил путевку.
ДТ91.2 КТ50.3. Списание в прочие траты стоимости туристического билета, оплаченного фирмой.

Стоимость не фиксируется в тратах, учитываемых при определении налога на прибыль. Следовательно, образуется разница между бухучетом и налоговым учетом. А потому фирма должна создать постоянное обязательство.

Документооборот между туроператором и турагентом, турагентом и туристом

Для отражения операций в бухгалтерском и налоговом учете нужно грамотно составить первичные документы. Это касается документооборота между туроператором и турагентом, турагентом и туристом. Подробнее об этом мы поговорим в нашей статье.

ДОКУМЕНТООБОРОТ МЕЖДУ ТУРОПЕРАТОРОМ И ТУРАГЕНТОМ
Обычно между туроператором и турагентом заключается посреднический (агентский) договор, в рамках которого турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора либо от своего имени. Такой договор не предусматривает перехода права собственности на туристский продукт от туроператора к турагенту.
Стоимость турпродукта определяет его собственник, то есть туроператор.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1008 Гражданского кодекса РФ агент обязан представить принципалу отчет о выполнении договора. Сделать это нужно в порядке и в сроки, предусмотренные заключенным договором. Чаще всего отчеты представляются по мере выполнения договора либо по окончании срока его действия. Форма отчета не является унифицированной, поэтому ее можно разработать самостоятельно, утвердив в виде приложения к договору.
Но при этом отчет должен содержать все обязательные реквизиты первичных документов, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Итак, отчет агента может содержать: название документа; дату его составления; название турфирмы-агента; содержание операции (оказание услуг клиенту, поступление выручки и т. п.); измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; данные о состоянии расчетов между агентом и клиентами; сведения о расходах агента, которые принципал должен возместить; сумму посреднического вознаграждения; наименование должностей лиц, которые составили документ, и их личные подписи.
К отчету агент должен приложить все необходимые доказательства расходов, произведенных им за счет туроператора (п. 2 ст. 1008 Гражданского кодекса РФ). Если, конечно, туроператор возмещает турагенту какие-то расходы.
Встречаются ситуации, когда между туроператором и турагентом заключается договор купли-продажи туристского продукта. Однако если буквально трактовать Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации», то реализация туристского продукта возможна исключительно в рамках туроператорской или турагентской деятельности. Исходя из этого, можно сделать вывод, что если организация реализует туристский продукт, сформированный не самостоятельно, то данная организация выступает в роли агента. А значит, договор будет являться посредническим. К такому выводу пришел ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 1 августа 2005 г. № А05-26155/04-26.

НДС при продаже турагентом путевок по договору купли-продажи
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса РФ от уплаты НДС освобождаются туристские услуги, оказанные не на территории России. Но при этом организация должна документально подтвердить место оказания услуг. Такими документами являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).
Документально подтвердить фактическое место оказания услуг может только туроператор, так как именно он заключает договоры с иностранными контрагентами (отелями, экскурсионными бюро). А у турагента в данном случае возникает обязанность заплатить НДС, исчисленный с полной стоимости путевки. А это крайне невыгодно для турфирмы. Что касается счетов-фактур, их покупателю выставляют в зависимости от того, на каких основаниях действует турагент. Если туристский продукт реализуется от имени турагента, то счет-фактура покупателю выставляется также турагентом: один экземпляр выдается покупателю, второй остается у турагента, но в книге продаж этот счет-фактура не регистрируется. Туроператор на основании отчета турагента выставляет на его имя счет-фактуру. Свой экземпляр туроператор регистрирует в книге продаж, а турагент хранит полученный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а в книге покупок его не регистрирует (п. 3, 11 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур… утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, далее – Правила).
Если же турагент действует от имени туроператора, последний выставляет счет-фактуру на имя третьего лица, в данном случае – покупателя (п. 24 Правил).
Что касается суммы агентского вознаграждения, здесь все просто: турагент выставляет на эту сумму счет-фактуру, регистрирует его в книге продаж, а туроператор в свою очередь регистрирует его в книге покупок.

ДОКУМЕНТООБОРОТ МЕЖДУ ТУРАГЕНТОМ И ТУРИСТОМ
В связи с отменой лицензирования туристской деятельности Федеральный закон «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» в целях защиты прав туристов требует, чтобы туроператоры предоставляли покупателю туристского продукта финансовое обеспечение.

Виды финансового обеспечения
Возможны два вида финансового обеспечения: либо страхование ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору реализации туристского продукта, либо банковская гарантия. Причем договор страхования ответственности не исключает возможности оформления банковской гарантии как одного из видов обеспечения исполнения. Взаимные права и обязанности турфирмы и туриста определяются договором реализации туристского продукта. Неотъемлемой частью данного договора является туристская путевка, типовая форма которой утверждена приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н. Данная форма является бланком строгой отчетности и составляется в двух экземплярах: один отдается туристу, другой остается в турфирме.
Что касается применения ККТ, турфирмы могут не применять контрольно-кассовую технику при наличных расчетах с населением, применяя БСО.
Если же расчет производился безналичным путем, возникает вопрос о применении БСО и ККТ.
Обратимся к мнению официальных органов.
Роспотребнадзор, например, в своем письме от 31 августа 2007 г. № 0100/8935-07-32 «Об особенностях правоприменительной практики, связанной с обеспечением защиты прав потребителей в сфере туристического обслуживания» считает, что путевка оформляется в любом случае, при наличных и безналичных расчетах, даже если турфирма использует кассу.
А Ростуризм в пункте 1 информационного письма от 16 августа 2007 года утверждает, что кассовый чек уже является первичным учетным документом, который подтверждает тот факт, что между фирмой и покупателем осуществлен наличный денежный расчет (или расчет с использованием платежных карт). Следовательно, применять бланк турпутевки в данной ситуации не обязательно.
Однако следует отметить, что именно разъяснения Роспотребнадзора соответствуют нормам Федерального закона «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» и Правилам оказания услуг по реализации туристского продукта (утверждены постановлением Правительства РФ от 18 июля 2007 г. № 452).
И учтите: невыдача БСО влечет за собой административную ответственность (ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Размер штрафа составляет:
- для должностных лиц – от 3000 до 4000 руб.;
- для фирм – от 30 000 до 40 000 руб.
Поэтому независимо от того, применяет турфирма ККТ или нет, турпутевку лучше оформить.

Какие именно расходы должен компенсировать работодатель

Компенсируются только те расходы, которые возникли из услуг, оказываемых в рамках туристического соглашения. К примеру, это могут быть эти услуги:

Поездка до места назначения и обратно. Это могут быть траты на самолет, поезд, пароход.
Проживание в отеле, гостинице, хостеле, съемной квартире.
Санитарно-курортные услуги.
Экскурсии.

Учитываются только целевые расходы, связанные именно с конкретным путешествием. В законе есть неочевидные нюансы. В частности, компенсация выплачивается или на путевку на лечение, или на поездку к пункту отдыха, или на экскурсии. То есть сотрудник должен выбрать что-то одно. Остальные расходы он оплачивает самостоятельно.

Для чего нужен этот закон

Предполагается, что закон будет выгоден и трудящимся, и государству. Рассмотрим цели его введения:

Увеличение социальной защищенности трудящихся.
Развитие туризма внутри России.
Поощрение сотрудников, увеличение их лояльности.
Отчисление в бюджет страны НДФЛ.
Отчисление страховых взносов.

Минусы нововведения очевидны. Закон ударяет, в первую очередь, по предпринимателю. Крупная компания с большим оборотом может позволить себе финансировать отдых своих сотрудников. Но есть и субъекты малого бизнеса, которые не могут свободно изъять 50 000 рублей из оборота. Дополнительная финансовая нагрузка на работодателя может просто привести к тому, что работников не будут оформлять на должность официально. Нет трудового договора – нет обязанностей. Бизнес с небольшими оборотами может потерпеть большие убытки.

На что следует обратить внимание при составлении учетной политики турагентства на 2021 год

УП турагентства должна включать политику в целях бухучета и в целях налогового учета. Это могут быть как самостоятельные документы, так и отдельные разделы одного документа.

В бухгалтерской политике необходимо предусмотреть следующее:

Условия, периодичность и иные особенности проведения в турагентстве инвентаризации имущества и обязательств. . — их можно взять из альбома унифицированных форм первичных документов либо разработать самостоятельно, предусмотрев в них все обязательные реквизиты (ст. 9 закона № 402-ФЗ). — в нем следует расписать этапы работы с первичными документами (оформление, согласование, утверждение, внесение информации в учетные регистры и др.), установить предельно-допустимые сроки на каждом этапе и обозначить ответственных лиц.
Применяемые учетные методы и порядок ведения кассовых операций.
Иные важные аспекты (право подписи первичных документов, списки лиц, которым могут выдаваться подотчетные суммы и т. д.).

Состав налоговой УП будет зависеть от применяемой турагентом системы налогообложения: ОСНО или УСН.

Подготовить налоговую политику вам помогут наши статьи:

«Как составить учетную политику организации (2021)»;
«Как составить налоговую политику организации»;
«Учетная политика при УСН «доходы минус расходы» (2021)»;
«Учетная политика по НДС на 2021 год - образец» и др.

Налоговый учет

Для налогового учета принципиально важно учитывать все нюансы закона. К примеру, компенсация выплачивается исключительно на путевку в санаторно-курортные или оздоровительные центры. Эта категория включает в себя эти учреждения:

Санатории.
Профилактории.
Спортивный лагерь.

Рекомендуется уточнить, относится ли выбранное учреждение к санаторно-оздоровительному. Для этого нужно проверить лицензию и учредительную документацию курорта. В документе должно быть четко прописано, что субъект относится к санаторному или оздоровительному. Если учреждение относится, к примеру, не к оздоровительному, а к оздоровительно-развлекательному, с работника нужно удерживать НДФЛ.

Налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ, являются все доходы плательщика. Сюда относятся и доходы, полученные в натуральной форме. Базой будет считаться и компенсация на путевку (пункт 2 статьи 211 НК РФ). Неважно, полная она или частичная.

Но иногда предоставляется освобождение от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ. В частности, налоги не нужно уплачивать тогда, когда приобретается туристический билет именно в санаторно-курортный или оздоровительный центр.

Нужно или нет уплачивать налог с компенсаций? Ответ на этот вопрос определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

Источник компенсации

При предоставлении налоговых льгот учитывается источник финансирования отдыха. Если компенсация выплачивается с чистой прибыли или с бюджетных средств, НДФЛ удерживать не требуется. Освобождены от НДФЛ суммы, уплачиваемые фирмами со специальными режимами. Однако актуально это только для тех случаев, когда компенсация уплачена за счет денег от работы, облагаемой в рамках спецрежима налогообложения.

Если туристический билет приобретается за счет взносов участника в профсоюзы, налог не удерживается (пункт 31 статьи 217 НК РФ, письмо Минфина №03-04-06/6-312 от 17.12.2010). Если же компенсация выплачивалась из других средств, из нее удерживается НДФЛ по общим правилам.

Читайте также: