Бухучет путевок на санаторно курортное лечение за счет фсс

Обновлено: 06.06.2025

Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.

Источники для финансирования курортного оздоровления

Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:

Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.

Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:

в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.

ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.

Бухучет путевок на санаторно курортное лечение за счет фсс

5 октября 2021

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Учреждение оплачивает медицинскому учреждению путевку на санаторно-курортное лечение в полном объеме за штатного работника.
Учреждение принимает участие в "пилотном проекте" ФСС "Прямые выплаты". В дальнейшем стоимость приобретенной путевки будет компенсирована: частично - за счет ФСС, частично - самим сотрудником. Тип учреждения - бюджетное.
Как отразить в бухгалтерском учете такую хозяйственную операцию?

27 мая 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение бюджетным учреждением путевки на санаторно-курортное лечение штатному работнику отражается с применением элемента видов расходов "244 Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с подстатьей 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ. В связи с отсутствием указанной увязки в Таблице соответствия КОСГУ и КВР от 17.04.2019 учреждению необходимо согласовать возможность ее применения с учредителем и (или) финансовым органом, а до согласования учитывать расходы на приобретение путевки по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ и элементу видов расходов "244 Прочая закупка товаров, работ и услуг" при условии дальнейшего уточнения подстатьи КОСГУ.
Поступление компенсации от ФСС и от работника отражается в бухгалтерском учете учреждения в качестве доходной операции по аналитической группе подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат" и подстатье 134 "Доходы от компенсации затрат" КОСГУ с использованием счета 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

Обоснование вывода:
В целях отнесения расходов на соответствующие коды классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) применяют положения приказа Минфина России от 29.11.2017 N 209н "Об утверждении Порядка применения классификации операций сектора государственного управления" (далее - Порядок N 209н), а также Методических указаний, доведенных письмом Минфина России от 29.06.2018 N 02-05-10/45153 (далее - Методические указания).
Расходы на приобретение товаров, работ и услуг (в рассматриваемом случае это путевка на санаторно-курортное лечение) в пользу штатного работника учреждения следует относить к социальным пособиям в натуральной форме (абзац седьмой п. 7 Порядка N 209н) и отражать по подстатье 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме" КОСГУ (п. 10.6.7 Порядка N 209н).
Если бюджетное учреждение является участником пилотного проекта ФСС "Прямые выплаты", то оплата путевки на санаторно-курортного лечение первоначально осуществляется самим учреждением за счет имеющихся у него средств, с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС (п. 3 Положения об особенностях возмещения расходов страхователя в 2012-2020 годах на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников в субъектах Российской Федерации, участвующих в реализации пилотного проекта, утвержденного постановлением Правительства РФ от 21.04.2011 N 294, далее - Положение N 294).
Таким образом, бюджетное учреждение:
- заключает договор на приобретение для штатного работника путевки на санаторно-курортное лечение;
- оплачивает договор за счет имеющихся в распоряжении денежных средств;
- направляет комплект документов для возмещения затрат в ФСС.
Учет приобретенной бюджетным учреждением путевки осуществляется в порядке, определенном для учета денежных документов, и ведется на счете 201 35 "Денежные документы" (п. 169 Инструкции N 157н). Возмещаемые в дальнейшем на расчетный счет учреждения расходы подлежат отражению в качестве компенсации затрат учреждения на счете 209 34 "Расчеты по доходам от компенсации затрат":
- за счет средств ФСС - на основании представленных документов (п.п. 3, 4 Положения N 294);
- за счет средств работника, если такая норма установлена локальным актом бюджетного учреждения (например, Коллективным договором в разделе "Соглашения по охране труда", или "Планом финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний на текущий год").
Для определения кода вида расхода (КВР) бюджетному учреждению следует руководствоваться Порядком формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения, утвержденным приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н (далее - Порядок N 132н). Расходы на приобретение указанной путевки на санаторно-курортное лечение штатному работнику должны отражаться с применением элемента видов расходов "244 Прочая закупка товаров, работ и услуг". Однако согласно информации Минфина России от 17.04.2019 "Таблица соответствия видов расходов классификации расходов бюджетов и статей (подстатей) классификации операций сектора государственного управления, относящихся к расходам бюджетов, применяемая начиная с 1 января 2019 г." (далее - Таблица соответствия) увязка подстатьей 267 КОСГУ с элементом вида расходов 244 не предусмотрена.
Но необходимо учитывать, что Таблица соответствия не является нормативным актом, а носит рекомендательный характер. Кроме того, Минфин России периодически уточняет ее, в том числе по мере поступления обращений от субъектов учета. Следовательно, текущий перечень установленных Таблицей соответствия увязок не является исчерпывающим*(1). Поэтому учреждению следует согласовать возможность применения такой увязки с учредителем и (или) финансовым органом, а до согласования учитывать расходы на путевки по подстатье 226 "Прочие работы, услуги" КОСГУ*(2) и элементу видов расходов 244 при условии возможного дальнейшего уточнения подстатьи КОСГУ.
С учетом изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
1. Дебет 0 302 67 837 Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (244 КВР, 267 КОСГУ)
- отражена оплата путевки.
2. Дебет 0 201 35 510 Кредит 0 302 67837
- поступление путевки
3. Дебет 0 208 67567 Кредит 0 201 35610
- выдана путевка работнику учреждения
4. Дебет 0 401 20 267 Кредит 0 208 67 667
- отражены затраты бюджетного учреждения на основании представления корешка путевки
5.1. Дебет 2 209 34 561 Кредит 2 401 10 134 (абз. 13 п. 109 Инструкции N 174н)
- отражено начисление компенсации затрат бюджетного учреждения за счет ФСС;
5.2. Дебет 2 209 34 567 Кредит 2 401 10 134 (абз. 13 п. 109 Инструкции N 174н)
- отражено начисление компенсации затрат бюджетного учреждения за счет сотрудника
6.1. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 34 661,
увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 134 КОСГУ)
- отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения компенсации ФСС его расходов в части выплаченного.
6.2. Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 209 34 667,
увеличение забалансового счета 17 (130 АнКВД, 134 КОСГУ)
- отражено поступление на лицевой счет бюджетного учреждения компенсации от сотрудника.

------------------------------------------------------------------------
*(1) Аргументом в пользу возможности применения увязки подстатьи 267 КОСГУ с элементом вида расходов 244 при приобретении путевок персоналу является дополнение Минфином России Таблицы соответствия от 08.04.2019 новой увязкой: вид расходов 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" и подстатьи 214 "Прочие несоциальные выплаты персоналу в натуральной форме" КОСГУ в части отражения операций по приобретению молока или других равноценных пищевых продуктов для бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда.
*(2) Санаторно-курортное лечение включает в себя медицинскую помощь, осуществляемую медицинскими организациями (санаторно-курортными организациями) в профилактических, лечебных и реабилитационных целях на основе использования природных лечебных ресурсов, в том числе в условиях пребывания в лечебно-оздоровительных местностях и на курортах (п. 3 ст. 40 Федеральный закон от 21.11.2011 N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"), следовательно, возможно отражение по подстатье 226 КОСГУ, как оплата медицинских услуг (абзац 17 п. 10.2.6. Порядка N 209н).

Бухучет путевок на санаторно курортное лечение за счет фсс

5 октября 2021

12 октября 2021

Автономному учреждению выделили средства из ФСС на санаторно-курортное лечение работающих пенсионеров. Оплата предупредительных мер (услуги по лечению работающих пенсионеров в санатории) осуществляется страхователем за счет имеющихся у учреждения средств с последующим возмещением за счет средств бюджета ФСС России произведенных страхователем расходов в пределах суммы, согласованной с территориальным органом ФСС России на эти цели. По каким КВР и КОСГУ следует учитывать оплату услуг на лечение работающих пенсионеров (штатных работников) с последующим возмещением за счет средств, направленных на возмещение предупредительных мер по сокращению травматизма? Какими бухгалтерскими записями в учете автономного учреждения следует отразить приобретение и выдачу учреждением путевок на санаторно-курортное лечение работающих пенсионеров?

16 октября 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение автономным учреждением путевок на санаторно-курортное лечение работающих пенсионеров (штатных работников) отражается с применением КВР 244 "Прочая закупка товаров, работ и услуг" в увязке с КОСГУ 267 "Социальные компенсации персоналу в натуральной форме".
Учет приобретенных автономным учреждением путевок осуществляется в порядке, определенном для учета денежных документов, и ведется на счете 201 35 "Денежные документы".
Поступление компенсации от ФСС отражается в бухгалтерском учете учреждения в качестве доходной операции по аналитической группе подвида доходов бюджетов 130 "Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат" в увязке с КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат" с использованием счета 2 209 34 000 "Расчеты по доходам от компенсации затрат".

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина

27 сентября 2019 г.

ПОЛУЧИТЕ БЕСПЛАТНЫЙ ДОСТУП К СИСТЕМЕ ГАРАНТ НА 3 ДНЯ!

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО "НПП "ГАРАНТ-СЕРВИС". Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Путевка: туристическая или санаторно-курортная

Любая компания, если пожелает, вправе взять на себя расходы по организации отдыха сотрудников: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной самостоятельно путевки. Это может быть как разовая акция (конкретному сотруднику по какой-то определенной причине, например, в связи с пошатнувшимся здоровьем), так и оплата путевок на регулярной основе (всем или определенным категориям работников). В последнем случае порядок и условия выдачи путевок или компенсация их стоимости следует прописать в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 9, ч. 4 ст. 57 Трудового кодекса РФ). При этом от работников необходимо получать соответствующие заявления.

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Любая компания вправе оплатить отдых сотрудникам: приобрести путевку или компенсировать стоимость купленной ими самостоятельно путевки.

2. Стоимость туристической путевки никто компаниям компенсировать не будет.

3. Стоимость санаторно-курортных путевок можно попробовать компенсировать за счет ФСС или бюджета.

4. Учесть расходы на путевки работникам при налогообложении прибыли нельзя.

5. Со стоимости санаторно-курортной путевки НДФЛ не удерживается, если санаторий находится на территории России.

6. При оплате или компенсации туристической путевки нужно удержать НДФЛ из доходов сотрудника.

7. Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет.

Чтобы понять, можно ли компенсировать понесенные затраты за счет ФСС или бюджета, необходимо разделять, туристическая это путевка или санаторно-курортная.

Имейте ввиду, что стоимость туристической путевки никто компаниям компенсировать не будет. То есть бремя расходов работодатель, решивший оплатить путевку, берет только на себя. А вот с санаторно-курортными путевками такая возможность, хотя далеко не всем, но предоставляется. Кому именно?

Во-первых, те компании, чьи работники трудятся на «вредном» производстве, часть стоимости путевки могут попробовать компенсировать за счет ФСС России (пп. «д» п. 3 Правил, утв. приказом Минтруда России от 10.12.2012 № 580н).

Во-вторых, часть стоимости путевок, приобретенных для детей работников, можно компенсировать за счет средств регионального или местного бюджета (пп. 24.3 п. 2 ст. 26.3 Федерального закона № 184-ФЗ от 06.10.1999г., пп. 11 ч. 1 ст. 15 Федерального закона № 131-ФЗ от 06.10.2003г.). Условие для такой компенсации следующее - подобная возможность должна быть предусмотрена региональными или местными законами. Наглядный пример тому - Московская область, в которой предусмотрен порядок возмещения работодателям части стоимости путевок для детей работников (п. 5 ст. 16 Закона Московской области № 1/2006-ОЗ от 12.01.2006г.).

Как считать налог на прибыль и страховые взносы, если компания купила путевки для работников за счет ФСС

В письме от 23.03.2020 № СД-4-3/4938@ речь идет о расходах компании на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста, произведенных с разрешения ФСС в счет уплаты страховых взносов на травматизм.

ФНС в связи с этим отмечает, что такой механизм финансирования расходов на санаторно-курортное лечение работников не влияет на состав доходов, учитываемых в базе налога на прибыль.

Это значит, что указанные средства, выделенные ФСС покупку путевок для оздоровления работников, не включают в доходы в целях налога на прибыль организаций.

Вместе с тем выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений, включаются в базу для начисления страховых взносов.

Исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Суммы стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными или опасными производственными факторами, в этот перечень не включены.

Таким образом, указанная стоимость путевок на санаторно-курортное лечение работников предпенсионного возраста (независимо от источника финансирования) подлежит обложению страховыми взносами в общем порядке.

Кто может дать льготную путевку

Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:

сам работодатель;
профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.

Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.

Путевка сотруднику за счет компании

Бухгалтерский учет предоставленных путевок

Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).

Как облагается НДФЛ и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на санаторно-курортное лечение?

Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.

Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:

10 «Материалы»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
02 «Амортизация основных средств»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.

Отражение затрат на бланки путевок

Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:

дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
дебет 16, кредит 60 – выделение НДС, уплаченного поставщику бланков;
дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.

Как отразить частичную компенсацию путевки

Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:

дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).

Момент признания доходов и расходов

Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.

«1С:ЗУП 8» (ред. 3): как настроить регистрацию дохода сотрудника в виде путевки в санаторий на лечение (+видео)?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» версия 3.1.6.

Для регистрации путевки на санаторно - курортное лечение, полученной сотрудником, в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» редакции 3 необходимо настроить соответствующий вид расчета – начисление (меню Настройки – Начисления - кнопка Создать).

Так как путевка оплачена напрямую санаторию и передана сотруднику, то в поле Назначение начисления на закладке Основное настраиваемого вида расчета следует выбрать Доход в натуральной форме. В поле Начисление выполняется выбирается вариант По отдельному документу, и в поле Вид документа устанавливается Доход в натуральной форме.

На закладке Налоги, взносы, бухучет следует определить расчетную базу НДФЛ и страховых взносов. В соответствии с перечнем доходов, освобожденных от налогообложения (п. 9 ст. 217 НК РФ), следует установить переключатель НДФЛ в положение не облагается. В поле Страховые выплаты Вид дохода следует выбрать вариант Доходы, целиком облагаемые страховыми взносами, поскольку путевка предоставляется в условиях трудовых отношений, и нет оснований исключить ее из расчетной базы страховых взносов.

Для регистрации факта предоставления путевки сотруднику предназначен документ Доход в натуральной форме (меню Расчет зарплаты – Натуральные доходы) . В этом документе при выборе указанного выше вида дохода НДФЛ равен нулю. Расчет страховых взносов производится в документе Начисление зарплаты и взносов.

Можно ли отнести стоимость путевок на расходы

На практике в большинстве случаев работодатель, решивший поощрить своих сотрудников путевками, оплачивает их за счет собственных средств.

Сразу же возникает вопрос: можно ли учесть произведенные расходы при налогообложении прибыли? Нет, нельзя. Дело в том, что в перечне расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, приведены расходы на оплату путевок на лечение или отдых, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ). И даже наличие в трудовом или коллективном договоре условия о предоставлении работникам возможности «отдохнуть за счет работодателя» ситуацию не изменит.

То же самое касается и компаний, применяющих УСН. Перечень расходов «упрощенца», который применяет объект налогообложения «доходы минус расходы» приведен в п.1 ст.346.16 НК РФ и является исчерпывающим. Такого вида расходов, как затраты на приобретение путевок для работников или компенсация их стоимости, в нем нет.

Внимание! С 2019 года ситуация изменится. В НК РФ появится норма, которая позволит компаниям относить на расходы полностью или частично сумму затрат, связанных с оплатой (компенсацией) путевок для сотрудников и членов их семей по отдыху "внутри России". Причем такая возможность коснется не только оздоровительных путевок, но и туристических (в которых, кстати, могут быть предусмотрены не только расходы на проезд, проживание, питание, но и экскурсионные услуги). Примечательно, что к членам семьи работника, которому оплачивается путевка, могут быть отнесены даже его родители, а не только супруг (супруга) и дети (в т.ч. усыновленные и подопечные).

Полностью уменьшить налогооблагаемую базу на эти траты удастся тем, кто уложится в норматив. Дело в том, что эти расходы "лимитируются". Лимит составляет 50 000 рублей в год на каждого работника или члена семьи. При этом общая сумма затрат вместе с расходами на добровольное медицинское страхование для работников и оплату медуслуг для них не должна превышать 6% от суммы расходов на оплату труда. Соответствующие изменения отражены в Федеральном законе от 23.04.2018 № 113-ФЗ.

Учет и налогообложение санаторно-курортных путевок

Некоторым сотрудникам бюджетной сферы, а также членам их семей путевки на санаторно-курортное лечение оплачиваются за счет средств федерального бюджета. К таким категориям, например, относятся:

- судьи (п. 5 ст. 19 Закона РФ от 26.06.1992 № 3132-1 «О статусе судей в Российской Федерации»;

- работники таможенных органов (п. 3 ст. 45 Федерального закона от 21.07.1997 № 114-ФЗ «О службе в таможенных органах Российской Федерации»;

- сотрудники органов внутренних дел (абз. 12 ст. 54 Положения о службе в органах внутренних дел Российской Федерации, утвержденного постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.12.1992 № 4202-1). Сотрудники оплачивают 25% стоимости путевки;

- военнослужащие (п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»). Военнослужащие оплачивают 25% стоимости путевки.

С 2010 г. за счет средств обязательного социального страхования учреждение может покупать путевки на санаторно-курортное лечение только сотрудникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (пп. 7 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.11. 2009 № 292-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов»).

Путевки таким сотрудникам оплачиваются за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Учреждение оплачивает путевки, а затем уменьшает на их стоимость сумму взносов, подлежащую уплате в ФСС РФ. Использовать можно только до 20% суммы взносов за прошедший календарный год, уменьшенных на расходы, связанные с социальным страхованием, и только в пределах согласованного с ФСС РФ лимита.

Для использования этой суммы на оплату путевок учреждение должно получить разрешение от ФСС РФ. Порядок получения такого разрешения установлен приказом Минздравсоцразвития России от 05.02. 2010 № 64н. Заявление и перечень необходимых документов, утвержденных данным приказом, представляют в региональное отделение ФСС РФ до 1 августа текущего календарного года. К заявлению необходимо приложить следующие документы:

- заключительный акт медицинской комиссии по результатам периодических медицинских осмотров (обследований) работников;

- списки работников, направляемых на санаторно-курортное лечение, с указанием рекомендаций, содержащихся в заключительном акте;

- копия лицензии организации, осуществляющей санаторно-курортное лечение работников на территории Российской Федерации;

- копии договоров (счетов) на приобретение путевок;

- калькуляция стоимости путевок.

Если ваше учреждение собирается приобретать путевки на санаторно-курортное лечение для своих сотрудников за счет собственных средств, то это лучше отразить ее локальных нормативных актах, а также предусмотреть сметой доходов и расходов. Процесс выдачи путевок должен быть детально регламентирован. В локальных актах может быть закреплено:

- кому положены путевки (сколько сотрудник должен отработать в учреждении, каких результатов достигнуть в работе);

- правила приема заявок от работников (за какое время ее необходимо подавать, сколько раз за год, два и т.д.);

- порядок оплаты (сколько компенсирует работник, а сколько учреждение, сразу ли сотрудник вносит деньги в кассу за путевку или вначале учреждение оплачивает, а он затем свою часть компенсирует).

Бюджетный учет путевок

Согласно Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 № 148н (далее – Инструкция № 148н), путевки на санаторно-курортное лечение учитываются на счете 0 201 05 000 «Денежные документы». Оплаченную путевку учреждение должно хранить в кассе (п. 107 Инструкции № 148н).

Прием и выдачу путевок необходимо оформлять приходными (ф. 0310001) и расходными кассовыми ордерами (ф. 0310002) соответственно с оформлением на них записи “Фондовый” (п. 108 Инструкции № 148н). Учет операций с такими документами нужно вести на отдельных листах Кассовой книги (ф. 0504514).

Приходные и расходные кассовые ордера с записью “Фондовый” фиксируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. 0310003) отдельно от операций по денежным средствам (п. 108 Инструкции № 148н). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам в Карточке учета средств и расчетов. Учет операций с денежными документами ведут в Журнале по прочим операциям.

В соответствии с разъяснениями Минфина России затраты по путевкам на санаторно-курортное лечение для сотрудников учреждений следует относить на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (письмо Минфина России от 05.02.2010 № 02-05-10/383).

Налогообложение

Рассмотрим порядок уплаты налогов и взносов со стоимости полученных путевок.

НДФЛ

Порядок удержания НДФЛ со стоимости путевок на санаторно-курортное лечение установлен в п. 9 ст. 217 НК РФ. В соответствии с ним не нужно удерживать налог при возмещении (оплате) расходов на такие путевки, если они оплачены за счет средств:

- организаций, если расходы не учитываются при исчислении налога на прибыль;

- бюджетов бюджетной системы.

В целях исчисления НДФЛ к санаторно-курортным учреждениям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.

Положения п. 9 ст. 217 НК РФ применяются только в случае, когда работникам и (или) членам их семей компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению путевок. Иногда нормами действующего законодательства предусматривается выплата денежной компенсации независимо от факта приобретения путевки.

Например, согласно п. 4 ст. 16 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ «О статусе военнослужащих» военнослужащим ежегодно независимо от приобретения путевки выплачивается денежная компенсация в размере 600 руб. на самого военнослужащего и в размере 300 руб. на супруга военнослужащего - гражданина и каждого его несовершеннолетнего ребенка. Учитывая нормы п. 9 ст. 217 НК РФ, такая компенсация не подлежит налогообложению НДФЛ только при осуществлении расходов на приобретение путевок.

Страховые взносы

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Исчерпывающий перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 9 Закона № 212-ФЗ.

На основании п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами стоимость путевок, оплаченных за счет средств ФСС РФ. В случаях приобретения учреждением путевок за счет иных источников (бюджетных средств, средств от приносящей доход деятельности) их стоимость включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку в ст. 9 Закона № 212-ФЗ никаких исключений для данных сумм не предусмотрено.

Согласно разъяснениям Минздравсоцразвития России, изложенным в письмах от 11.03.2010 № 526-19, от 12.03.2010 № 559-19, начислять страховые взносы необходимо на все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений, в том числе предусмотренные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя.

Если же учреждение оплачивает путевку или ее часть за членов семей своего работника, то в этом случае страховые взносы начислять не нужно. Основанием является ст. 7 Закона № 212-ФЗ, согласно которой страховые взносы необходимо начислять только на выплаты по трудовым или гражданско-трудовым договором. Оплата стоимости путевок за членов семей сотрудника производится не на основании этих договоров, следовательно, объекта обложения взносами не возникает.

Взносы от несчастных случаев на производстве

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на стоимость путевок не начисляются (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765). При этом не имеет значения, за счет каких средств оплачены путевки, бюджетных или средств от приносящей доход деятельности.

Налоговые нюансы

Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в натуральной форме. Отсюда следует необходимость уплаты НДФЛ и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.

Путевки и НДФЛ

Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:

Условие места: сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
Условие источника финансирования. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
Условие ограничения лиц. Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.

Путевки и страховые отчисления

Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:

оставивших должность;
инвалидов;
детей подшефных организаций;
членов семей и детей работающих сотрудников.

ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.

Дополнительные особенности налогообложения путевок

«Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:

в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.

ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-04-05/58740 от 22.07.2021

Вопрос: Физическое лицо приобрело на работе путевку в санаторий. Должны ли удерживать НДФЛ со стоимости путевок?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22.06.2021 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм компенсации (оплаты) организацией стоимости санаторно-курортных путевок, приобретаемых работниками, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации.

В этой связи суммы компенсации (оплаты) организацией своим работникам и (или) членам их семей стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 9 статьи 217 Кодекса при соблюдении условий, установленных данным пунктом.

Удерживать ли НДФЛ со стоимости путевок

Стоимость санаторно-курортной путевки, приобретенной работодателем для своих работников и (или) членов из семей относится к доходам, не подлежащим налогообложению (п. 9 ст. 219 НК РФ). Но при одном условии: санаторно-курортная и оздоровительная организация, куда поедет «оздоравливаться» работник и его семья, должна располагаться на территории России. Причем такими организациями могут выступать не только санатории и профилактории, но и базы отдыха, пансионаты, а также оздоровительные или спортивные детские лагеря.

При оплате или компенсации туристической путевки работодателю придется удержать НДФЛ из доходов сотрудника. Освобождение от налогообложения не распространяется на турпутевки.

Таким образом, санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей, а также путевки в летние лагеря детям сотрудников не должны облагаться НДФЛ. Причем это касается не только приобретения путевки самим работодателем, но и компенсации стоимости путевки, которую приобрел работник самостоятельно.

Какие документы нужны для подтверждения обоснованности освобождения от НДФЛ сумм оплаты (компенсации) стоимости путевок? Ответ на этот вопрос приведен в письме Минфина России № 03-04-06/46990 от 19.09.2014г. Там сказано, что такими документами являются:

договор, заключенный с соответствующей санаторно-курортной организацией в пользу работника,
документы, подтверждающие оплату и получение работником такой услуги.

Страховые взносы на стоимость путевок

Вопрос с начислением страховых взносов на стоимость предоставленных работникам (или компенсированных им) путевок решается неоднозначно. Такие «выплаты» не предусмотрены в закрытом перечне выплат, которые не облагаются страховыми взносами.

По этой причине чиновники полагают, что стоимость путевок, оплаченная или компенсированная работникам, должна облагаться страховыми взносами. Причем независимо от источников финансирования оплаты путевок (т.е. даже в отношении путевок, финансируемых за счет ФСС России для работников, занятых на «вредных» работах). Такая позиция приводится, например, в письмах ФНС от 30.10.2017г. № ГД-4-11/22062@, Минфина РФ от 12.04.2018г. № 03-15-06/24316.

Но назвать эту позицию бесспорной нельзя. Ведь что является объектом обложения страховыми взносами? В частности, выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений (подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ). Путевка оплачивается работнику не за какие-нибудь «трудовые заслуги», поэтому соответствующие расходы работодателя нельзя считать элементом оплаты труда работников. Именно этот аргумент помогает организациям отстаивать в суде отсутствие обязанности по начислению страховых взносов (см. определения Верховного суда РФ № 303-КГ15-20158 от 19.02.2016г., № 309-КГ17-15716 от 03.11.2017г.).

Поэтому организациям, оплачивающим своим работникам путевки, нужно решать, будут они рисковать или нет. Безопаснее, конечно, включить стоимость оплаченных или компенсируемых путевок с базу для расчета страховых взносов.

Что касается путевок, приобретаемых для членов семьи сотрудников, то в отношении них ситуация благоприятнее. Поскольку с членами семьи работников у организации отсутствуют трудовые отношения, то стоимость путевок не должна облагаться страховыми взносами (письма Минфина России № 03-04-05/84723 от 19.12.2017г., № 03-04-06/48824 от 01.08.2017г., Минтруда России № 03-15-06/24316 от 12.04.2018г.).

Но стоимость путевок не облагается взносами при условии, если компания оплачивает их напрямую санаторию, другой оздоровительной организации или детскому лагерю (если путевка приобретается для ребенка). Если же компания компенсирует работнику стоимость путевки, приобретенной им самим на своего ребенка, например, в детский летний лагерь, то такую сумму проверяющие, вероятнее всего, признают «трудовой» выплатой. И доказывать обратное организации придется уже в суде.

Читайте также: