Реализация санаторно курортного продукта
Организация применяет общую систему налогообложения. Директор купил путевку в санаторий с лечением стоимостью 250 тыс. руб. Санаторий находится на территории РФ. Директор хочет получить возмещение стоимости путевки. Какие налоги необходимо заплатить организации и директору?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Расходы на компенсацию стоимости путевки не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
Компенсация стоимости путевки не облагается НДФЛ, однако, по мнению уполномоченных органов, такая компенсация облагается страховыми взносами.
Обоснование позиции:
Продукты питания, реализуемые в санаториях и пансионатах, не облагаются НДС
Минфин России разъяснил, что операции по реализации продуктов питания, непосредственно произведенных столовой санаторно-курортной организации, освобождаются от налогообложения НДС при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности у такой организации (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 24 августа 2017 г. № 03-07-07/54274).
В рассмотренном примере ОАО владеет санаториями и пансионатами, осуществляющими медицинскую деятельность на основании соответствующей лицензии и реализующие, помимо питания, входящего в стоимость путевок отдыхающих, продукты питания собственного производства иным лицам. При этом законодательством РФ однозначно не определено, что санаторно-курортные организации имеют статус медицинской организации. В связи с этим у организации возник вопрос: имеют ли санатории и пансионаты право продавать производимые продукты питания без НДС, как остальные медицинские учреждения?
В ответе финансисты напомнили, что не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в таких организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими данным столовым или организациям (подп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).
Таким образом, операции по реализации продуктов питания непосредственно произведенных столовой медицинской организации освобождаются от налогообложения НДС.
Вместе с тем институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ).
Так, медицинская организация – это юрлицо независимо от организационно-правовой формы, осуществляющее в качестве основного (уставного) вида деятельности медицинскую деятельность на основании лицензии, выданной в порядке, установленном законодательством РФ о лицензировании отдельных видов деятельности (п. 11 ст. 2 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации"). Положения данного закона, регулирующие деятельность медицинских организаций, распространяются на иные юрлица независимо от организационно-правовой формы, осуществляющие наряду с основной (уставной) деятельностью медицинскую деятельность, и применяются к таким организациям в части, касающейся медицинской деятельности.
Узнать, при каких условиях путевки в санатории не облагаются НДС, можно в "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!
При этом санаторно-курортные организации являются лечебно-профилактическими медицинскими учреждениями (п. 1 Номенклатуры медицинских организаций).
В то же время медицинские организации для освобождения от НДС должны иметь лицензии на ведение медицинской деятельности (п. 6 ст. 149 НК РФ).
Санаторно-курортная путевка как БСО
В соответствии с пп.18 п.3 ст.149 НК РФ реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации, не подлежит налогообложению, в части НДС.
С 01 июля 2019 нельзя использовать типографические БСО, так каким образом оформлять путевки и курсовки?
Вопрос решён Есть решение У меня такой же вопрос У меня такой же вопрос В избранное 2 комментария Алла Грешкина , эксперт 1 июля 2019По заданному вопросу разъяснения содержатся в Письме МФ РФ от 22.05.2019 N 03-07-07/36701:
Учитывая изложенное, при оказании услуг населению организации и индивидуальные предприниматели обязаны применять контрольно-кассовую технику, в том числе являющуюся автоматизированной системой для бланков строгой отчетности и соответствующую требованиям Федерального закона N 54-ФЗ, с 1 июля 2019 года.
В общем случае, применение БСО, сформированных типографским способом, правомерно только до 01.07.2019 (п. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ (в редакции Закона от 27.11.2017 N 337-ФЗ). После 01.07.2019 должны применяться или ККТ, или автоматизированная система для бланков строгой отчетности - контрольно-кассовая техника, используемая для формирования в электронной форме бланков строгой отчетности, а также их печати на бумажных носителях.
Следовательно, с 01 июля 2019 года, организация, реализующая путевки и/или курсовки, должна применять ККТ, так как право применения БСО вместо кассовых чеков было продлено п. 8 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 N 290-ФЗ до 01.07.2019. С указанной даты БСО (в данном случае, путевка) не заменяет кассовый чек в расчетах.
Образец агентского договора на реализацию санаторно-курортных путевок, заключаемого между юридическими лицами
Одна сторона – Агент обязуется совершать действия для второй стороны – Принципала и за его счет. Агент может совершать юридические действия, как от своего имени, так и от имени Принципала. Таким образом, агентский договор может строиться по модели договора поручения либо договора комиссии. Но действия Агента могут выходить за рамки этих договоров, поскольку понятие агентского договора может быть шире любого из них.
Принципал всегда обязан уплатить Агенту вознаграждение. Основанием для выплаты вознаграждения являются отчеты Агента.
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли налогоплательщики уменьшают полученные доходы на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы. При этом расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, перечислены в ст. 270 НК РФ (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Так, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019, при определении налоговой базы не учитываются расходы, произведенные в пользу работников, на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
В свою очередь, в силу п. 24.2 ст. 255 НК РФ в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда налогоплательщик вправе учесть расходы на оплату услуг по организации, в частности, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам.
В целях данной нормы услугами по организации санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
услуги проживания туриста в объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенном на территории РФ, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
Положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ применяются к договорам о реализации туристского продукта, заключенным начиная с 01.01.2019 (пп. "б" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 113-ФЗ).
Расходы, поименованные в п. 24.2 ст. 255 НК РФ, нормируются. А именно учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в данной норме. Кроме того, расходы на путевки вместе с взносами по договорам ДМС в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (последний абзац п. 24.2, п. 16 ст. 255 НК РФ).
Исходя из положений абзаца 2 п. 24.2 ст. 255 НК РФ, следует, что в целях применения указанной нормы услуги санаторно-курортного лечения и отдыха, оказываемые работнику, должны приобретаться именно работодателем и непременно по договору о реализации турпродукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом*(1).
Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату аналогичных услуг в случае, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами), санаторно-курортными организациями), не могут учитываться при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда (письма Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20710, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270).
Из вопроса следует, что сотрудник самостоятельно приобрел санаторно-курортную путевку в санаторий. Поэтому требования п. 24.2 ст. 255 НК РФ в данном случае не выполняются, и, соответственно, расходы организации на компенсацию стоимости путевки в рассматриваемой ситуации не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 29 ст. 270 НК РФ.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
На основании п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями, в частности, своим работникам и (или) членам их семей, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, и предоставляемые за счет средств организаций, если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Абзацем 6 п. 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что в целях главы 23 НК РФ к санаторно-курортным и оздоровительным организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря.
Как видим, для применения приведенного освобождения необходимо выполнение следующих условий (применительно к рассматриваемой ситуации):
во-первых, оплачиваемая путевка не должна быть туристской, т.е. признаваемой таковой с учетом положений Закона N 132-ФЗ*(1) (п. 1 письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 07.08.2018 N 03-04-06/55660);
во-вторых, организация понесла расходы на оплату путевки, которые в соответствии с НК РФ не могут быть учтены при налогообложении прибыли.
Как следует из вопроса и положений Закона N 132-ФЗ, в данном случае путевка не является туристской. В целях налогообложения прибыли расходы на ее оплату не могут быть учтены, что рассмотрено в предыдущем разделе. При этом санаторно-курортные услуги оказываются санаторием, расположенным на территории РФ. Соответственно, в рассматриваемой ситуации компенсация стоимости путевки не облагается НДФЛ в силу п. 9 ст. 217 НК РФ.
Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, может являться лицензия организации, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (письмо Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40).
Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с санаторно-курортной или оздоровительной организацией, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты (письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
Образец договора оказания санаторно-курортных услуг, заключаемого между юридическим и физическим лицом
1.1. По настоящему договору Исполнитель обязуется предоставить Заказчику санаторно-курортные услуги, а именно: проживание, питание и комплекс медицинских услуг (далее по тексту — услуги) в пансионате с лечением « », входящих в стоимость путевки, а Заказчик или иное лицо обязуется своевременно оплатить услуги согласно предварительной заявке.
1.2. Срок оказания услуг с « » 2021 года по « » 2021 года.
1.3. Основанием для получения Услуг является путевка, которая оформляется и предоставляется Заказчику Исполнителем, после полной оплаты стоимости подлежащих оказанию Услуг в соответствии с действующим Прейскурантом.
1.4. Заказчик подтверждает, что на момент подписания настоящего договора ознакомлен: с Правилами размещения (проживания) в пансионате с лечением « », с Положением о порядке и условиях предоставления медицинских услуг медицинским центром пансионата с лечением « », перечнем и стоимостью предоставляемых услуг Исполнителем, со сведениями о наличии у Исполнителя лицензий по видам деятельности, Правилами внутреннего распорядка, правилами техники безопасности и правилами пожарной безопасности Исполнителя.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Исполнитель обязуется:
2.1.1. Оформить путевку на Заказчика (получателя услуг) после полной оплаты услуг.
2.1.2. В соответствии со ст.7 ФЗ «О персональных данных» от 27.07.2006г. №152-ФЗ, получив доступ к персональным данным Заказчика, не раскрывать третьим лицам и не распространять персональные данные Заказчика.
2.1.3. Оказать полный перечень услуг согласно путевке.
2.1.4. Предоставить Заказчику на RECEPTION полную и достоверную информацию о перечне услуг, предоставляемых Исполнителем.
2.2. Заказчик обязуется:
2.2.1. Оплатить Исполнителю услуги по настоящему договору в полном объеме.
2.2.2. Предоставить Исполнителю информацию о себе (и несовершеннолетних детях прибывших с ним), заполнив листок временной регистрации, соглашаясь тем самым в соответствии со ст.9 ФЗ «О персональных данных» от 27.07.2006г. №152-ФЗ, на обработку своих персональных данных (получение и хранение Исполнителем), а именно: ФИО, дату и место рождения, гражданство, адрес места регистрации, вид документа, удостоверяющего личность (серия и номер этого документа, наименование органа, выдавшего документ, дату выдачи документа).
2.2.3. Ознакомиться с информацией, указанной в п.1.4 настоящего договора.
2.2.4. Соблюдать Правила внутреннего распорядка Исполнителя, правила техники безопасности и пожарной безопасности.
2.3. Исполнитель имеет право:
2.3.1. Аннулировать предварительную заявку в случае неуплаты Заказчиком стоимости Услуг.
2.3.2. При нарушении Заказчиком правил пребывания в Пансионате досрочно прекратить предоставление Услуг и расторгнуть настоящий договор, письменно предупредив об этом Заказчика. Стоимость неиспользованных услуг в этом случае не возвращается.
2.4. Заказчик имеет право:
2.4.1. Отказаться от исполнения настоящего Договора оказания Услуг при условии оплаты фактически понесенных расходов Исполнителем, уведомив Исполнителя о досрочном выезде из пансионата не позднее, чем за 24 часа.
3. СТОИМОСТЬ УСЛУГ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.1. Стоимость услуг Исполнителя определяется на основании действующего, на дату оказания услуг, прейскуранта на путевку и составляет рублей, НДС не облагается (п.18 п.3 ст.149 НК РФ).
3.2. Для определения стоимости путевки в соответствии с действующим прейскурантом Исполнителя, понятие «сутки» включает три услуги питания — завтрак, обед и ужин. При проживании менее 24 часов и (или) при заказе менее трех услуг по питанию плата взимается за сутки.
3.3. Заказчик оплачивает услуги посредством перечисления денежных средств на расчетный счет Исполнителя или внесения наличных денежных средств в кассу Исполнителя в российских рублях.
3.4. В случае изменения стоимости услуг после их оплаты Заказчиком, разница, на которую уменьшилась стоимость, не возвращается, а разница, на которую увеличилась стоимость, не доплачивается.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим Законодательством Российской Федерации.
4.2. Заказчик возмещает ущерб в случае утраты или повреждения имущества Исполнителя, а также несет ответственность за иные нарушения.
4.3. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение, либо ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием непреодолимой силы или других форс-мажорных обстоятельств (стихийного бедствия, эпидемии, военных действий, забастовок, принятии компетентными органами актов запретительного характера и т.п.) препятствующих выполнению обязательств по настоящему договору.
5. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ
5.1. При невозможности исполнения настоящего договора, возникшей по вине Заказчика, в т.ч. неявке или опоздании, услуги Исполнителя подлежат оплате в объеме понесенных им расходов.
5.2. Возврат денежных средств за неиспользованные услуги (количество суток), исключая расходы Исполнителя, производится Заказчику с учетом уважительных причин досрочного выезда при наличии подтверждающих документов.
5.3. Исполнитель вправе удержать из стоимости оплаченной путевки сумму в размере одних суток проживания.
5.4. Исполнитель определяет характер и объём медицинского обслуживания Заказчика с учетом его медицинских показаний и в соответствии с медицинской лицензией Исполнителя.
5.5. Заказчику могут быть оказаны дополнительные медицинские услуги в соответствии с назначением врача за дополнительную плату на основании Положения о порядке и условиях предоставления платных медицинских услуг медицинским центром пансионата с лечением « ».
5.6. Заказчик вправе по своему усмотрению не посещать назначенные ему лечебные процедуры. В таких случаях за неиспользованные лечебные процедуры денежная компенсация не производится.
5.7. Неудовлетворённость Заказчика содержанием досуга не является основанием для досрочного отъезда и удовлетворения Исполнителем требований Заказчика о полной или частичной компенсации неиспользованных услуг в связи с досрочным отъездом по вышеуказанной причине.
6. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
6.1. Настоящий договор вступает в силу с момента подписания сторонами и действует до полного исполнения обязательств каждой из сторон.
6.2. Договор может быть расторгнут до истечения срока выполнения сторонами своих обязательств:
6.2.1. по соглашению сторон;
6.2.2. в одностороннем порядке Заказчиком путем подачи письменного заявления до момента начала оказания услуг, при этом взаиморасчеты осуществляются в порядке и на условиях, предусмотренных п.5.2, п.5.3 настоящего договора.
7. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ
7.1. Стороны обязуются решать возникшие по настоящему договору споры путем переговоров сторон, неурегулированные сторонами споры в рамках выполнения настоящего договора разрешаются в порядке, предусмотренном действующим законодательством Российской Федерации.
7.2. Договор составлен и подписан в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ*(2)).
В силу п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами сумм выплат физическим лицам, приведенный в ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим.
В ст. 422 НК РФ не поименованы компенсационные выплаты за санаторно-курортное лечение сотрудников. В связи с этим, по мнению уполномоченных органов, такие выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 30.04.2019 N 03-04-05/32077, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, ФНС России от 26.03.2019 N БС-4-11/5457@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312)*(3).
То же самое касается и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей;
- Энциклопедия решений. НДФЛ с компенсации работодателем стоимости приобретаемых физлицами путевок;
- Энциклопедия решений. Страховые взносы с предоставляемого работодателем соцпакета;
- Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли).
26 августа 2019 г.
*(1) Исходя из ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ), туроператором является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта (туроператорская деятельность). Под формированием туристского продукта понимается деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие). Причем сведения о туроператоре вносятся в единый федеральный реестр туроператоров (п. 4.2 Закона N 132-ФЗ). Турагентом может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по продвижению и реализации туристского продукта (турагентская деятельность). То есть услуги по реализации турпродукта относятся к профессиональной деятельности определенных субъектов, а условия и порядок их оказания строго регламентированы законодательно (например, ст.ст. 3.1, 4.1, 9, 10.1 Закона N 132-ФЗ, Правила оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденные постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452).
*(2) Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
*(3) В период действия Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) суды высказывали мнение, что компенсация стоимости оздоровительной или санаторно-курортной путевки не подлежит обложению страховыми взносами, поскольку предоставление данных выплат работникам не зависит от стажа, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, в связи с чем данные выплаты являются социальными и не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд), в том числе и потому, что не предусмотрены трудовыми договорами, а установлены, например, коллективным договором или положением об оплате санаторно-курортного лечения работников (смотрите, например, постановления АС Западно-Сибирского округа от 27.09.2018 N Ф04-3563/18 по делу N А27-2845/2018, от 15.08.2018 N Ф04-2796/18 по делу N А27-3094/2018, АС Северо-Западного округа от 01.02.2018 N Ф07-15786/17 по делу N А13-4940/2017).
Такой же позиции суды придерживаются и при рассмотрении споров по исчислению взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (смотрите постановления АС Северо-Западного округа от 03.10.2018 N Ф07-11063/18 по делу N А13-4111/2018, от 06.09.2018 N Ф07-9354/18 по делу N А13-19006/2017, от 11.04.2018 N Ф07-2908/18 по делу N А13-7503/2017).
Все вышеприведенные решения судов основаны на правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12.
Правоприменительная практика в отношении норм главы 34 НК РФ в связи с их непродолжительным действием еще не сформировалась. При этом понятия объекта обложения страховыми взносами, установленные ч. 1 ст. 7 Закона и пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, идентичны. А понятие объекта обложения страховыми взносами на социальное страхование от НС и ПЗ, установленное п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ, с 2017 года не менялось. По нашему мнению, логику вышеприведенных судов можно применить и к выплатам в виде компенсации стоимости путевки работнику в рассматриваемой ситуации. Однако, как указано в письмах ФНС России от 23.08.2017 N БС-4-11/16742@, от 14.09.2017 N БС-4-11/18312, сложившаяся судебная практика по делам с аналогичными фактическими обстоятельствами, принятая на основании норм Закона N 212-ФЗ, утратившего силу с 01.01.2017, применению налоговыми органами не подлежит.
Поэтому, не начисляя страховые взносы на стоимость компенсации путевки для сотрудника, следует учитывать, что риск возникновения спора с налоговым органом и ФСС России (в части взносов от НС и ПЗ) весьма вероятен.
Продажа путевок по посредническим договорам
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОТНОШЕНИЙ
Сначала поговорим о документальном оформлении сделки.
Туроператор – турагент
В соответствии со статьей 9 закона о туризме турагент осуществляет продвижение и реализацию туристского продукта от имени и по поручению туроператора, а в случаях, предусмотренных договором, заключаемым между туроператором и турагентом, – от своего имени.
Таким образом, по сути, между туроператором и турагентом заключаются посреднические договоры. А согласно статьям 999 и 1008 Гражданского кодекса РФ, при исполнении посреднических договоров обязательным условием является представление посредником (туристической компанией) соответствующего отчета. Составляется он обычно в произвольной форме, но обязательно должен содержать информацию о реализованных туристских продуктах, их стоимости и сумме вознаграждения, причитающегося посреднику. Составляется отчет в двух экземплярах – по одному каждой из сторон.
После представления отчета турагенту необходимо также составить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения (если он не применяет «упрощенку») и соответствующий акт выполненных работ. Как и при обычных операциях, счет-фактура и акт составляются в двух экземплярах, один из которых остается у туроператора, а второй (подписанный) возвращается турагенту.
Саму турпутевку и соответствующие авиа- или железнодорожные билеты туроператор может передать как туристу (в специализированном окошке в аэропорте/вокзале с надписью туроператора), так и турагенту, который доставляет путевку и билеты клиенту.
Турагент – турист
На самом первоначальном этапе туристической компании, конечно же, необходимо заключить с клиентом основной документ – договор.
Турфирма может разработать собственную форму договора, однако есть ряд условий, которые в нем нужно обязательно прописать. Так, в статьях 10 и 10.1 закона о туризме оговорено, что в договоре на оказание туристских услуг должны быть прописаны следующие пункты.
1. Полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) и реестровый номер туроператора.
2. Размер финансового обеспечения, номер, дата и срок действия договора страхования ответственности туроператора или банковской гарантии, наименование, адрес (местонахождение) и почтовый адрес организации, предоставившей финансовое обеспечение.
3. Сведения о туристе или ином заказчике (если турист не является заказчиком) в объеме, необходимом для реализации туристского продукта.
4. Общая цена туристского продукта в рублях.
5. Информация о потребительских свойствах туристского продукта – о программе пребывания, маршруте и условиях путешествия, включая информацию о средствах размещения, условиях проживания и питания, услугах по перевозке туриста в стране (месте) временного пребывания, наличии экскурсовода (гида), гида-переводчика, инструктора-проводника, а также о дополнительных услугах.
6. Права, обязанности и ответственность сторон.
7. Условия изменения и расторжения договора.
8. Сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком претензий к туроператору в случае нарушения им условий договора.
9. Сведения о порядке и сроках предъявления туристом или иным заказчиком требований о выплате страхового возмещения.
10. Полное и сокращенное наименования, адрес (местонахождения и почтовый) турагента.
11. Информация о том, что лицом (исполнителем), оказывающим туристу (иному заказчику) услуги по договору о реализации туристского продукта, является туроператор.
12. Информация о возможности туриста обратиться с письменным требованием о выплате страхового возмещения по договору страхования ответственности туроператора или об уплате денежной суммы по банковской гарантии непосредственно к организации, предоставившей туроператору финансовое обеспечение.
Иные условия договора определяются по соглашению сторон.
Если в договоре не будет указан хотя бы один из существенных элементов, то в соответствии с пунктом 1 статьи 432 Гражданского кодекса РФ он может быть признан недействительным. Для турфирмы это грозит тем, что клиент в любой момент может отказаться от договора, не возмещая фирме каких-либо затрат. И в этой ситуации он будет прав.
Данный договор также заключается в двух экземплярах, подписывается и передается каждой из сторон.
Неотъемлемой частью такого договора является туристская путевка (ст. 10 закона о туризме), форма которой утверждена приказом Минфина России от 9 июля 2007 г. № 60н.
Помимо этого чаще всего в приложениях к договору турфирмы указывают условия тура. Это приложение может иметь следующий вид.
Приложение 1
к договору об оказании туристских услуг
от 16 июня 2010 г. № ТП/16062010
Условия тура
Проезд: авиаперелет Москва – Барселона – Москва на чартерном рейсе компании «Трансаэро».Трансфер: из аэропорта в отель и обратно принимающей стороной туроператором «Европа».
Размещение: отель Caprici Verd (категория «4 звезды»), Коста Брава, одноместный номер «стандарт».
Питание: FB – завтрак, обед, ужин.
Экскурсионная программа: не заказана.
Виза: шенген.
Цена тура: 35 000 (Тридцать пять тысяч) руб. 00 коп.
Продолжительность тура: 10 дней Также турагент может выдавать туристам и дополнительные документы:
– туристские ваучеры;
– информационные листки;
– брошюры о стране, отеле, обычаях, традициях, достопримечательностях и т. п.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Теперь, разобравшись с документальным оформлением туристических отношений, постараемся разобраться с еще более насущным вопросом – как происходит обложение НДС и налогом на прибыль при таких операциях.
Налог на добавленную стоимость
Стоимость туристских и экскурсионных путевок облагается НДС по ставке 18 процентов (если речь идет о турах по России, если за границу – налогообложению подлежат лишь те услуги, которые оказываются в нашей стране). От налогообложения освобождаются лишь услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, а также организаций отдыха и оздоровления детей (в том числе детских оздоровительных лагерей), расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности (подп. 18 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Однако туристические фирмы не могут воспользоваться этой льготой, поскольку они непосредственно не оказывают названные услуги. Вариант здесь только один – продажа путевок на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В этом случае налогом будет облагаться лишь сумма вознаграждения, полученная турагентом за исполнение посреднического договора (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса РФ).
Размер вознаграждения оговаривается в соответствующем договоре с туроператором. На практике вознаграждение турагенту устанавливается в виде:
– процента от стоимости реализованного турпродукта;
– фиксированной суммы;
– разницы между ценой, установленной туроператором, и фактической ценой реализации.
Сумма, которую турагент получает от продажи путевки, является выручкой туроператора, а вот выручка турагента – только вознаграждение.
На основании этого НДС будет формироваться при выставлении туроператору соответствующих счетов-фактур на вознаграждение, которые регистрируются турагентом в книге продаж.
Помимо обязанности выставить счет-фактуру на агентское вознаграждение турагент также должен выставить счет-фактуру и при реализации самого турпродукта. Правда, если он действует от имени и за счет туроператора, то счета-фактуры клиентам выставляет туроператор. И соответственно он регистрирует их в книге продаж (п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914).
А вот если турагент действует от своего имени, но за счет туроператора, то счет-фактуру в двух экземплярах выставляет именно он. Один экземпляр передается клиенту (туристу), а второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур, но без регистрации его в книге продаж (п. 3 Правил). В дальнейшем такие счета-фактуры передаются туроператору, который перевыставляет их обратно уже от своего имени турагенту и регистрирует их в своей книге продаж (п. 24 Правил). Эти счета-фактуры турагент регистрирует только в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 11 Правил).
Налог на прибыль
Как мы уже отмечали, доходом турагента является вознаграждение, поэтому именно его сумма признается доходом и для целей бухгалтерского учета (п. 5 ПБУ 9/99), и для целей налогообложения (ст. 249 Налогового кодекса РФ).
Моментом реализации для целей исчисления налога на прибыль (при методе начисления) в данном случае будет дата утверждения отчета турагента. Ведь до момента утверждения туроператором отчета турагента посредническую услугу нельзя считать оказанной. При кассовом методе важен не только факт утверждения отчета посредника, но и факт поступления вознаграждения в кассу или на расчетный счет.
Статья напечатана в журнале "Учет туристической деятельности" №9, сентябрь 2010 г.
АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР
на реализацию санаторно-курортных путевок в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Санаторий», с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Агент», с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор, в дальнейшем «Договор», о нижеследующем:1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Реализация санаторно-курортных путевок осуществляется на условиях, изложенных в настоящем договоре.
1.2. Агентское вознаграждение устанавливается в размере % скидки со стоимости путевки Санатория.
1.3. Агент осуществляет продажу путевок Санатория клиентам (физическим и юридическим лицам) по ценам, согласованным сторонами, при этом набор услуг, включенных Агентом в стоимость путевки, в зависимости от сезона (Приложения), должен быть идентичным набору услуг, предлагаемых Санаторием.
2. ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Обязанности Агента.
2.1.1. Агент обязан самостоятельно и за свой счет осуществлять продвижение информации об услугах Санатория среди своих, существующих и потенциальных клиентов всеми доступными ему средствами.
2.1.2. Агент обязан предоставить своим клиентам полную и достоверную информацию об услугах Санатория, используя для этого переданные ему информационные и рекламно-информационные материалы Санатория, получаемые по установленным между сторонами каналами передачи данных (факсу или e-mail: ).
- Ф.И.О. клиентов;
- Дата заезда / дата выезда;
- Количество номеров и их категории;
- Количество взрослых и детей (копия свидетельства о рождении, чтобы дать % скидку на детей до 14 лет.).
2.1.4. Агент обязан осуществлять бронирование услуг Санатория в срок не менее чем за суток. При наличии свободных мест данный срок может быть сокращен Санаторием до суток.
2.1.5. При условии письменного подтверждения Санаторием забронированных услуг, Агент обязан выдать свою путевку установленного действующим законодательством образца, с указанием всех забронированных и подтвержденных услуг (основных и дополнительных), закрепленной своей печатью.
2.1.6. Агент обязан произвести платеж в размере 100% стоимости путевок, а также забронированных и подтвержденных дополнительных услуг Санатория с тем расчетом, чтобы на момент заезда клиента оплата была произведена.
2.2. Обязанности Санатория.
2.2.1. Санаторий обязан обеспечить Агента достаточным количеством всех забронированных мест.
2.2.2. При поступлении клиента Санаторий обязан выписать свою санаторно-курортную путевку на время пребывания клиента в Санатории.
- размещение в 2-х местных номерах с удобствами в номере;
- обеспечение соблюдения жилищно-бытовых условий в номерах, определенных требованиями органов санитарно-эпидемического контроля России;
- питание 5-ти разовое по заказному меню;
- предоставление отдыхающим медицинских и санаторно-курортных услуг в соответствии с перечнем услуг, входящих в стоимость путевки и медицинским показаниям.
2.2.4. Не изменять количество мест, выделяемых Агенту, согласно подтверждённой Санаторием предварительной заявке Агента, если не возникнут форс-мажорные обстоятельства.
2.2.5. Не изменять стоимость путевок, оплата за которые уже произведена, не требовать от отдыхающих доплаты за санаторные путевки, полученные по договору.
2.2.6. Не принимать, без предварительного согласования с Агентом, его клиентов по путевкам с измененными сроками заезда.
- госпитализацию отдыхающих;
- смерть отдыхающего и (или) его ближайших родственников.
3. УСЛОВИЯ ВЗАИМОРАСЧЕТОВ СТОРОН
3.1. Агент производит оплату стоимости основных услуг Санатория, включенных в стоимость путевки, удерживая сумму агентского вознаграждения, в соответствии с направленными им в адрес Санатория заявками и полученными подтверждениями, на основании счетов-фактур Санатория.
3.2. Цены на санаторные путевки устанавливаются в национальной валюте России – в рублях. Перечисление сумм платежей производится через счет, указанный в настоящем договоре или в последующих дополнениях. Факт перечисления подтверждается поступлением денежных средств на расчетный счет санатория.
3.3. Отдыхающим, прибывшим в Санаторий с опозданием, срок пребывания не продлевается, убывающим ранее определенного в путевке срока, возврат стоимости неиспользованных дней отдыха не возмещается.
3.4. Стороны пришли к соглашению считать датой платежа при безналичных расчетах дату поступления денежных средств на расчетный счет санатория.
3.5. Стороны пришли к соглашению считать датой оплаты при наличных расчетах – дату прихода наличных средств, уплаченных клиентами Агента в кассу Санатория.
3.6. Акт сверки взаиморасчетов составляется ежеквартально, а окончательная сверка взаиморасчетов производится не позднее дней после окончания последнего заезда отдыхающих.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
4.1. Стороны несут взаимную ответственность за соблюдением настоящего договора в соответствии с условиями, изложенными в тексте договора и Приложений к нему.
4.2. Санаторий отвечает перед Агентом за полноту и качество услуг, предоставленных клиентам Агента.
4.3. Стороны освобождаются от взаимной ответственности в случае наступления для любой из них обязательств непреодолимой силы, которые ни одна из сторон не могла ни предвидеть, ни предотвратить разумными средствами. К таким обстоятельствам стороны будут относить стихийные бедствия, войны и забастовки-условия, не позволяющие осуществлять работу Агента, чрезвычайные действия Правительства РФ и иные обстоятельства, взаимно-признаваемые сторонами, как форс-мажор.
4.4. Агент содействует выплате Санаторию полной стоимости убытков, причиненных санаторию отдыхающими, прибывшими по путевкам Агента, при наличии соответствующих материалов расследования по таким случаям, заверенным должностными лицами местной власти.
5.ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ
5.1. Прием и обслуживание клиентов Агента осуществляется Санаторием на основании путевок Агента или Санатория.
5.2. Дети до 14 лет принимаются и размещаются в Санатории вместе с родителями на основании отдельной путевки, выданной Агентом, с отметкой «Детская», при условии наличия оригинала и копии свидетельства о рождении ребенка. При отсутствии « Детской » путевки на ребенка, она может быть приобретена в санатории по действующим ценам Санатория при наличии мест.
5.3. Обе стороны обязаны немедленно информировать друг друга об изменении банковских реквизитов, юридических адресов, сумм перечисляемых средств, поступлении их на счет получателя, принимать надлежащие меры по урегулированию возникших проблем по взаиморасчетам.
5.4. Санаторий имеет право отказать в приеме и обслуживании клиента Агента в случае, если паспортные данные клиента не соответствуют данным, указанным в путевке.
5.5. Санаторий имеет право отказать в приеме клиентам Агента, прибывающим по путевкам на отдых вместе с животными.
6. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ И РАЗНОГЛАСИЙ
6.1. Споры и разногласия, возникающие в связи с исполнением настоящего договора, разрешаются сторонами путем переговоров.
6.2. Споры и разногласия, не разрешимые переговорным путем, разрешаются в Арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ.
7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
7.1. Договор вступает в силу со дня подписания обеими сторонами и действует до « » 2021 года.
7.2. Все изменения и дополнения к настоящему договору оформляются письменно в виде Приложений, дополнительных соглашений и являются его неотъемлемой частью.
7.3. Настоящий договор и Приложения к нему составлены на русском языке, в двух экземплярах: один – Агенту, один – Санаторию.
Читайте также: