Расходы на отдых и досуг относятся
Подборка наиболее важных документов по запросу Расходы на отдых сотрудников (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Формы документов: Расходы на отдых сотрудников
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Форма: Заявление о компенсации расходов на оплату проезда к месту отдыха и обратно работнику районов Крайнего Севера
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2021)
Судебная практика: Расходы на отдых сотрудников
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2020 год: Статья 420 "Объект обложения страховыми взносами" главы 34 "Страховые взносы" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Суд пришел к выводу, что выплачиваемые работникам компенсация стоимости путевки на оздоровительный отдых семьи работника, компенсация расходов на содержание в дошкольном учреждении детей работников не облагаются страховыми взносами. Суд, руководствуясь положениями ст. ст. 419, 420 НК РФ, ст. ст. 15, 16, 129 ТК РФ, а также коллективного договора и локальных нормативных актов плательщика, указал, что спорные выплаты носят социальный характер, не обладают признаками заработной платы в смысле ст. 129 ТК РФ, поскольку не являются оплатой труда (вознаграждением за труд), не относятся к стимулирующим выплатам, не зависят от квалификации работника, сложности, качества, количества и условий выполнения этим работником самой работы.
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY") Налоговый орган пришел к выводу о неправомерном включении налогоплательщиком в состав расходов затрат на содержание и ремонт административно-оздоровительного комплекса. По мнению налогоплательщика, данные расходы правомерно учтены им на основании подп. 7 и 22 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку административно-оздоровительный комплекс использовался как для представительских встреч, так и для обеспечения нормальных условий труда, перечень расходов на нормальные условия труда, приведенный в статье 163 ТК РФ, является открытым, поэтому общество вправе само определить, что относится к нормальным условиям труда в его понимании. Суд, признавая обоснованным доначисление налога на прибыль, указал, что к представительским расходам не относятся затраты на организацию отдыха сотрудников налогоплательщика, представителей совета директоров. Использование комплекса работниками общества и членами их семей вне рабочего времени с целью отдыха не дает налогоплательщику оснований для учета затрат в составе расходов для целей налогообложения прибыли, поскольку отсутствует связь с производственной деятельностью. Данные расходы, как и другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, в силу подп. 29 п. 1 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Расходы на отдых сотрудников
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Учитываем расходы на отдых сотрудников
(Корсаков Д.М.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 1) "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2019, N 1
Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Вопрос: Как рассчитать лимит для отражения в расходах при УСН затрат на отдых работника за счет работодателя?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2019) Вопрос: Как рассчитать лимит для отражения в расходах при УСН затрат на отдых работника за счет работодателя?
Нормативные акты: Расходы на отдых сотрудников
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 02.07.2021)
(с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2021) 20) расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
В каком порядке производится нормирование представительских расходов?
В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.
Отметим, что сумма расходов на оплату труда при исчислении указанной нормы устанавливается исходя из состава расходов на такие цели, определенные на основании ст. 255 «Расходы на оплату труда» НК РФ. При этом следует обратить внимание на то, что перечень расходов на оплату труда в данной статье намного шире, чем состав расходов, отражаемый в бухгалтерском учете по счету 302 11 000 «Расчеты по заработной плате».
В частности, в состав расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль включены все суммы, начисленные работникам, в том числе не состоящим в штате организации, за работы по гражданско-правовому договору в денежной и (или) натуральной форме, начисления стимулирующего характера, начисления компенсационного характера, вознаграждения, надбавки, единовременные поощрительные начисления, другие расходы, предусмотренные ст. 255 НК РФ, в том числе суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования.
Для расчета норматива суммы представительских расходов и расходов на оплату труда берутся нарастающим итогом с начала года.
Таким образом, норма расходов окончательно рассчитывается только по итогам года, и при расчете налога на прибыль за год налогоплательщик вправе списать представительские расходы в размере 4 % от годовой суммы затрат на оплату труда.
Возможны ситуации, когда по итогам отчетных периодов представительские расходы превысили 4 % от заработной платы, однако по итогам налогового периода вся сумма представительских расходов уложилась в норматив.
Имейте в виду, что согласно п. 42 ст. 270 НК РФ представительские расходы в части, превышающей их предельную величину за календарный год, в целях налогообложения не учитываются. Иными словами, остаток представительских расходов (расходов, превысивших 4 %-й норматив), не учтенных в том налоговом периоде, в котором эти расходы были осуществлены, не переносится на следующий налоговый период (следующий год).
Учреждение в I квартале 2019 года провело ряд встреч с партнерами. Представительские расходы (без учета НДС) составили 400 000 руб. Расходы на оплату труда за I квартал 2019 года – 8 000 000 руб.
В II квартале 2019 года представительские расходы составили 100 000 руб. Расходы на оплату труда за полугодие 2019 года – 15 000 000 руб.
При уплате налога на прибыль за I квартал 2019 года для целей налогообложения можно учесть только часть представительских расходов в размере 320 000 руб. (8 000 000 руб. x 4 %).
При расчете налогооблагаемой базы за полугодие предельный размер представительских расходов составит 600 000 руб. (15 000 000 руб. x 4 %). То есть при уплате налога на прибыль за полугодие можно учесть всю сумму представительских расходов в размере 500 000 руб. (400 000 + 100 000).
Какими документами учреждение может подтвердить представительские расходы?
Расходы учитываются в составе представительских согласно п. 2 ст. 264 НК РФ при наличии оформленных в рамках действующего законодательства первичных документов, подтверждающих расходы на проведение деловых ужинов в рамках переговоров с клиентами, в том числе с потенциальными, во время служебных командировок, при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина РФ от 01.11.2010 № 03-03-06/1/675).
Документами, служащими для подтверждения представительских расходов, могут являться:
1) приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении расходов на указанные цели;
2) смета представительских расходов;
3) первичные документы, в том числе в случае использования приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских целей, оплаты услуг сторонних организаций;
4) отчет о представительских расходах по проведенным представительским мероприятиям, в котором отражаются:
цель представительских мероприятий, результаты их проведения;
иные необходимые данные о проведенном мероприятии, а также сумма расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть подтверждены соответствующими первичными документами.
Если проведенные мероприятия (ужин в ресторане) не носят официального характера либо отсутствуют документы, подтверждающие проведение официальных деловых переговоров, расходы по их проведению не учитываются для целей налогообложения прибыли.
В случае приобретения товаров (услуг) на представительские цели подотчетным лицом подтверждающими документами будут являться первичные документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу (например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров (оказанных услуг) и т. д., а также авансовый отчет об использовании подотчетных сумм).
При этом налоговое законодательство не требует обязательного включения в перечень представленных документов поименного списка представителей организаций – участников переговоров, программы проведения деловой встречи. Например, ФАС ПО в Постановлении от 29.03.2006 по делу № А55-17406/05-51 признал несостоятельным довод налогового органа относительно обязательности документального подтверждения налогоплательщиком прибытия участников и гостей на встречу.
Покупайте работникам турпутевки и учитывайте затраты на них
В настоящее время одним из важнейших источников повышения эффективности экономики Правительство РФ считает развитие туристической отрасли. Конечно, оно требует не только финансовых вложений самих по себе, но и укрепления спроса на туристические услуги со стороны российских граждан.
Для этого их необходимо стимулировать к отдыху внутри страны. Такая задача была поставлена перед законодателями и в соответствии с ней, в частности, принят Федеральный закон от 23.04.2018 № 114-ФЗ «О внесении изменений в статьи 255 и 270 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Невозможно переоценить значение этой задачи для Республики Крым и Севастополя, бюджет которых в значительной степени формируется именно за счет поступлений от оказания туристических услуг.
В статье 255 НК РФ перечисляются виды расходов на оплату труда, признаваемые в целях расчета налога на прибыль. Поясняется, что это любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
В частности, в силу п. 16 названной статьи к расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей:
по договорам обязательного страхования, уплачиваемые работодателями в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;
по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные согласно законодательству РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
В абзаце 9 данного пункта в настоящее время установлено ограничение для:
взносов по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
затрат работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Названные взносы и затраты могут включаться в состав расходов в размере, не превышающем 6 % суммы расходов на оплату труда. Это ограничение распространено и на новый вид расходов, который будет указан в новом п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
То есть теперь хоть и с ограничением, но можно учесть расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работодателем работникам и их:
детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет;
подопечным в возрасте до 18 лет;
детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях;
бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся очно в образовательных организациях.
По мнению законодателей, подобные расходы являются экономически обоснованными для работодателя, поскольку повышают его престиж, что позволяет как привлекать и удерживать высококвалифицированные кадры, так и оказывать помощь социально незащищенным работникам, например, многодетным, имеющим малолетних детей.
Конкретизировано, что к услугам, затраты на которые теперь можно учесть, относятся:
услуги по перевозке туриста по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории РФ, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
Данные расходы учитываются в фактическом размере, не превышая упомянутых 6 % суммы расходов на оплату труда. Есть и еще одно ограничение: не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из перечисленных выше граждан.
Напомним: в п. 29 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что не учитывается в целях налогообложения оплата путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, такие расходы расцениваются как осуществленные для личного потребления соответствующих благ работниками. Но теперь в данной норме будет обозначено, что она не относится к расходам, указанным в новом п. 24.2 ст. 255 НК РФ.
Пример.
В течение налогового периода организация дважды оплатила туристические услуги работнику Иванову – в марте 40 000 руб., в июле 65 000 руб. Во втором случае были оплачены и туристические услуги несовершеннолетнему ребенку Иванова – 45 000 руб.
Фонд оплаты труда организации нарастающим итогом составил за I квартал – 500 000 руб., за I полугодие – 1 000 000 руб., за девять месяцев – 1 500 000 руб., за год – 2 000 000 руб.
Сумма, в пределах которой может быть учтена в расходах оплата туристических услуг, за I квартал составила 30 000 руб. (500 000 х 6 %). Следовательно, стоимость услуг можно учесть в этом квартале не полностью, с учетом ограничения в сумме 30 000 руб.
По итогам I полугодия предельная сумма возросла до 60 000 руб. (1 000 000 х 6 %). То есть в расходах за полугодие можно учесть оплату туристических услуг в полной сумме – 40 000 руб.
За девять месяцев предельная сумма – 90 000 руб. (1 500 000 руб. х 6 %). Общая величина оплаченных туристических услуг в отношении Иванова превысила 50 000 руб., поэтому в расходах будет учтена эта сумма. В отношении несовершеннолетнего ребенка Иванова можно учесть фактический расход, то есть 45 000 руб. Всего за девять месяцев могут быть учтены с учетом 6 %-ного ограничения 90 000 руб. ((50 000 + 45 000) > 90 000 руб.).
Окончательный расчет производится за налоговый период (год). Предельная сумма равна 120 000 руб. (2 000 000 руб. х 6%). Следовательно, в отношении Иванова можно учесть сумму расходов, не превышающую 50 000 руб., а в отношении его ребенка расходы учитываются полностью. То есть общая учтенная сумма составит 95 000 руб.
Можно ли учесть в составе представительских расходов затраты на оплату проезда и проживания деловых партнеров?
Пунктом 2 ст. 264 НК РФ установлено, что к представительским относятся расходы на транспортную доставку официальных лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно. На основании данной нормы представительским расходом считается оплата проезда к месту проведения официального мероприятия от места нахождения принимающей организации или гостиницы.
Учитывая закрытый характер перечня нормы представительских расходов, контролирующие органы выступают и против признания в их составе затрат, связанных с проживанием прибывших для участия в официальных мероприятиях иногородних гостей – деловых и потенциальных партнеров организации (см. письма Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796, от 16.04.2007 № 03-03-06/1/235, УФНС по г. Москве от 12.04.2007 № 20-12/034115).
Интересным представляется мнение ФАС МО, изложенное в Постановлении от 23.05.2011 № КА-А40/4584-11 по делу № А40-99409/10-13-522: расходы на размещение участников официальных мероприятий не могут быть квалифицированы в качестве представительских. Указанный в п. 2 ст. 264 НК РФ перечень учет представительских расходов является закрытым, а спорные затраты в него не включены. Однако они могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в качестве других прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В каких случаях расходы не относятся к представительским?
Пунктом 2 ст. 264 НК РФ прямо предусмотрено, что не признаются представительскими расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Например, если после официальной части приема учреждение проводит развлекательную программу для участников (прогулка на теплоходе, выступление артистов, фуршет), то понесенные расходы нельзя включать в базу по налогу на прибыль (Письмо Минфина РФ от 01.12.2011 № 03-03-06/1/796).
В случаях, когда официальные приемы делегаций продолжаются несколько дней, в течение которых учреждение несет расходы по обеспечению делегации завтраками, обедами и ужинами, не носящие официального характера, такие расходы не относятся к представительским и должны оплачиваться представителями делегаций, прибывших на переговоры, за счет суточных, выплачиваемых при командировании сотрудников (Письмо Минфина РФ от 05.04.2005 № 03-03-01-04/1/157).
Следует заметить, что расходы должны быть связаны с организацией переговоров с представителями других компаний, поэтому не следует учитывать для целей налогообложения затраты на переговоры с представителями (должностными лицами) своих же филиалов и подразделений. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС ВСО от 11.08.2006 по делу № А33-26560/04-С3-Ф02-3935/06-С1, А33-26560/04-С3-Ф02-4272/06-С1.
Можно ли в состав представительских расходов включать стоимость спиртных напитков?
В связи с тем, что конкретный состав расходов на проведение официального приема положениями НК РФ не регламентирован, Минфин считает, что в перечне продуктов питания, приобретаемых для проведения официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), могут присутствовать в том числе спиртные напитки. При этом представительские расходы должны соответствовать критериям, установленным ст. 252 НК РФ, а именно должны быть экономически оправданны и документально подтверждены (письма Минфина РФ от 22.01.2019 № 03-03-06/1/3120, от 25.03.2010 № 03-03-06/1/176, от 16.08.2006 № 03-03-04/4/136).
Аналогичное мнение можно найти в арбитражной практике. Так, в постановлениях ФАС ПО от 15.01.2013 по делу № А55-14189/2012, ФАС УО от 10.11.2010 № Ф09-7088/10-С2 по делу № А60-2408/2010-С6 судьи поддержали налогоплательщика, отметив, что ст. 264 НК РФ не содержит перечень продуктов и напитков, которые не могут включаться в состав представительских расходов. Указанные расходы связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, значит, могут быть учтены при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.
Налог на прибыль организаций
Федеральным законом от 23.04.2018 N 113-ФЗ были внесены изменения в гл. 25 НК РФ, дополнившие ст. 255 новым п. 24.2, согласно которому в расходы на оплату труда с 01.01.2019 включается оплата услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ работников организации, а также их супругов, родителей и детей.
Для целей налогообложения прибыли предусмотрено уменьшение полученных организацией доходов на сумму произведенных ей расходов, соответствующих требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. В частности, расходы не должны быть поименованы в ст. 270 НК РФ.
Так, на основании п. 29 ст. 270 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2019, при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату, в частности, путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ст. 255 НК РФ. При этом не имеет значения, предусмотрены ли такие расходы, по сути носящие социальный характер, трудовым или коллективным договором.
Как указано выше, новым п. 24.2 ст. 255 НК РФ закреплена возможность включения в состав расходов на оплату труда стоимости услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказанных работнику и членам его семьи:
детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме) и т.д.
При этом услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ признаются перечисленные в приведенном пункте услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом*(1).
Если же услуги оказываются по договорам с непосредственными исполнителями (гостиницами, перевозчиками, санаториями и т.д.), оплата услуг не учитывается в составе расходов на оплату труда (п. 24.2 ст. 255 НК РФ, ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, письма Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 21.02.2019 N 03-03-07/11386, от 22.03.2019 N 03-03-07/19303, от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270, от 13.07.2018 N 03-03-06/1/48835). Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату аналогичных услуг в случае, если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться при налогообложении прибыли в составе расходов на оплату труда.
Так, расходы на оплату туристической или санаторно-курортной путевки могут быть признаны в составе расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий (п.п. 16, 24.2 ст. 255 НК РФ):
их размер не превышает 50 000 руб. на человека за налоговый период;
эти расходы в совокупности с расходами на добровольное медицинское страхование и расходами по договорам оказания медицинских услуг, заключенным с учетом требований п. 16 ст. 255 НК РФ, не превышают 6% от суммы расходов на оплату труда.
В соответствии с п. 24.2 ст. 255 НК РФ в расходах по налогу на прибыль учитываются следующие расходы на услуги по договору реализации туристского продукта, который заключен работодателем:
перевозка туриста по России воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно. Также учитываются расходы на оплату проезда по другому маршруту, если он согласован в договоре;
проживание туриста в гостинице либо другом объекте размещения для отдыха в РФ, включая питание, если эта услуга предоставляется в комплексе с услугами проживания;
услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
Пунктом 4 ст. 272 НК РФ определено, что расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы.
Таким образом, положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применены налогоплательщиком только в том случае, если указанные в этом пункте услуги (включая услуги по санаторно-курортному обслуживанию) будут приобретены у туроператора или турагента по договору о реализации турпродукта (а не по договорам на оказание медицинских услуг или договорам ДМС (п. 16 ст. 255 НК РФ))*(2).
С 2019 года предприятия могут приобретать для своих сотрудников туристические путевки по России: как это учесть для налогообложения
С 2019 года предприятия могут приобретать для своих сотрудников туристические путевки по России. Как эти затраты относить на себестоимость? Нужно ли начислять страховые взносы? Возможно ли организации приобретать путевки на санаторно-курортное лечение непосредственно в санатории?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Положения п. 24.2 ст. 255 НК РФ могут быть применены налогоплательщиком только в том случае, если указанные в этом пункте услуги будут приобретаться организацией у туроператора или турагента по договору о реализации туристского продукта. В случае если услуги приобретаются непосредственно у исполнителя (санатория), расходы на оплату услуг, в частности, по организации санаторно-курортного лечения и отдыха работников и членов их семей, не могут быть учтены при налогообложении прибыли по данному основанию.
По мнению Минфина России, суммы оплаты туристической или санаторно-курортной путевки работнику облагаются страховыми взносами. Вместе с тем есть судебная позиция, согласно которой оплату санаторно-курортных путевок взносами можно не облагать. Однако в этом случае есть риск, что проверяющие с ней не согласятся.
Если организация оплачивает путевку не работнику, а члену его семьи, не состоящему с организацией в трудовых отношениях, с ее стоимости платить страховые взносы не нужно.
Обоснование позиции:
Можно ли учитывать представительские расходы, если встреча оказалась безрезультатной?
В ситуациях, когда встреча оказалась безрезультатной и никаких бумаг стороны не подписали, для минимизации налоговых рисков рекомендуем учреждению составить отчет, где будет указано, что вопросы обсуждались, но соглашение не было достигнуто.
Какие расходы считаются представительскими для целей налогообложения?
Представительские расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и им посвящены две нормы – пп. 22 п. 1 и п. 2 ст. 264 НК РФ, в которых раскрывается понятие таких расходов, дается их перечень.
Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ к представительским относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание:
представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества;
участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика.
В данной норме приведен перечень расходов, относимых к представительским:
расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах;
расходы на транспортную доставку этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
расходы на буфетное обслуживание во время переговоров;
оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
При этом конкретный состав расходов на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) положениями НК РФ не регламентирован (см. Письмо Минфина РФ от 22.01.2019 № 03-03-06/1/3120).
Отметим, что п. 2 ст. 264 НК РФ не устанавливает и количество участников, и их состав, а также место проведения мероприятия (это может быть территория учреждения или иное удобное для проведения встречи место, в том числе место, где работник учреждения находится в командировке).
По мнению Минфина, к представительским расходам также могут быть отнесены расходы на проведение переговоров с физическими лицами, являющимися как фактическими, так и потенциальными клиентами организации (Письмо от 05.06.2015 № 03-03-06/2/32859).
Налоговый учет представительских расходов в учреждении
Если автономное учреждение осуществляет затраты на официальный прием представителей других организаций за счет средств от приносящей доход деятельности, то оно вправе учесть данные расходы при исчислении базы по налогу на прибыль. Какие условия должны быть соблюдены при этом? Какие документы следует иметь на руках, чтобы инспекторы ФНС не исключили их из налоговых расходов? Каков порядок нормы представительских расходов? Каковы особенности принятия к вычету «входного» НДС по этим расходам?
Как правильно рассчитать сумму принимаемого к вычету «входного» НДС по представительским расходам?
Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные по представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль.
Иными словами, принять к вычету «входной» НДС по представительским расходам можно только в отношении той части расходов, которая «уложилась» в норматив.
При регистрации счета-фактуры в книге покупок отражается НДС в пределах суммы, принимаемой к вычету.
В связи с тем, что при расчете 4 %-го норматива суммы представительских расходов и расходов на оплату труда берутся нарастающим итогом с начала года, возможна ситуация, что в следующем отчетном периоде[1] вся сумма представительских расходов будет учтена при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль. В этом случае тот «входной» НДС, который не был принят к вычету из-за превышения норматива в одном отчетном периоде, может быть принят в следующем, когда норматив будет соблюден. При этом следует помнить, что нельзя принять к вычету «входной» НДС, относящийся к сумме представительских расходов, превысивших норматив по итогам года.
[1] Напомним, что согласно п. 2 ст. 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ)).
Что касается страховых взносов, то для их начисления не имеет значения, учитываются ли те или иные выплаты, производимые в пользу работников, для целей налогообложения прибыли или их выплата производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по этому налогу (п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ).
С 2019 года каких-либо законодательных изменений относительно порядка обложения страховыми взносами сумм оплаты путевок за работников и членов их семьи не произошло. Позиция контролирующих органов по этому вопросу также не изменилась.
При оплате путевок в пользу работников следует учитывать позицию официальных органов: независимо от источника финансирования оплаты путевок на санаторно-курортное лечение работников, их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312).
В арбитражной практике существует иной подход. Согласно ему основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (определение ВС РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 по делу N А60-40533/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2018 N Ф04-6490/2018 по делу N А27-15902/2017, Тринадцатого ААС от 05.02.2019 N 13АП-33818/18 (в отношении взносов от НС и ПЗ))*(3).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений гл. 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения гл. 34 НК РФ и Закона N 212-ФЗ практически идентичны. Вместе с тем тот факт, что с 2019 года затраты на оплату турпутевок НК РФ прямо отнесены к расходам на оплату труда, побуждает считать их выплаченными "в рамках трудовых отношений". Поэтому не исключено, что подход к обложению страховыми взносами таких выплат может измениться.
Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи работника, то в соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ начислять страховые взносы не нужно, поскольку выплата произведена лицам, не состоящим в трудовых отношениях со страхователем (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316).
Также необходимо указать, что расходы в виде страховых взносов, начисленных на выплаты работникам, учитываются в составе прочих расходов на дату начисления страховых взносов (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей;
- Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы (А. Веселов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2019 г.);
- Вопрос: В связи с тем, что часть вторая ст. 255 НК РФ с 01.01.2019 дополнена п. 24.2 (Федеральный закон от 23.04.2018 N 113-ФЗ), как организация, у которой на балансе находится свой санаторий-профилакторий, может применить эту статью по списанию расходов на оплату отдыха и оздоровления работников и членов их семей на себестоимость продукции (до 01.01.2019 оздоровление работников в своем санатории-профилактории оформлялось по договору добровольного медицинского страхования и договору на оказание медицинских услуг)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: В 2018 и предыдущих годах предприятие выдавало путевки на санаторно-курортное лечение сотрудникам и путевки в детские оздоровительные лагеря детям сотрудников. Источник финансирования - чистая прибыль, стоимость - в пределах 20 тыс. руб. за одну путевку в год. Выдача производилась по заявлению сотрудника. Соответственно, данные суммы не облагались страховыми взносами. Договоры на санаторно-курортное лечение заключаются напрямую с санаториями и оздоровительными детскими лагерями. С 01.01.2019 вступает в силу п. 24.2 ст. 255 НК РФ. Возможно ли не признавать стоимость путевок расходами на оплату труда и не облагать их НДФЛ и страховыми взносами? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2019 г.)
- Вопрос: Если сотруднику оплатили туристическую путевку, какой будет код дохода в справке 2-НДФЛ? Начисляются ли страховые взносы на стоимость туристической путевки? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2018 г.)
- Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами суммы оплаты (компенсации) стоимости турпутевок для работников и членов их семей? (журнал "Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2019 г.)
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена
*(1) Исходя из ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ), туроператором является юридическое лицо, осуществляющее деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта (туроператорская деятельность). Под формированием туристского продукта понимается деятельность туроператора по заключению и исполнению договоров с третьими лицами, оказывающими отдельные услуги, входящие в туристский продукт (гостиницы, перевозчики, экскурсоводы (гиды) и другие). Причем сведения о туроператоре вносятся в единый федеральный реестр туроператоров (п. 4.2 Закона N 132-ФЗ).
Турагентом может быть как юридическое лицо, так и индивидуальный предприниматель, осуществляющие деятельность по продвижению и реализации туристского продукта (турагентская деятельность).
То есть услуги по реализации турпродукта относятся к профессиональной деятельности определенных субъектов, а условия и порядок их оказания строго регламентированы законодательно (например, ст.ст. 3.1, 4.1, 9, 10.1 Закона N 132-ФЗ, Правила оказания услуг по реализации туристского продукта, утвержденные постановлением Правительства РФ от 18.07.2007 N 452).
*(2) При этом в письме Минфина России от 27.03.2019 N 03-03-06/1/20710 ведомством было рассмотрено обращение с предложением об установлении возможности учитывать в целях исчисления налога на прибыль расходы организаций на оплату санаторно-курортного лечения для работников по договорам, заключенным работодателем с санаторно-курортными организациями. Предложение не было поддержано в том числе и потому, что целью закона N 113-ФЗ является государственная поддержка развития туризма в РФ и предоставление работающим лицам и членам их семей дополнительной возможности реализовать свое право на отдых.
*(3) По разъяснениям ФНС России, судебная практика, сложившаяся на основании утратившего силу Закона N 212-ФЗ, не применяется налоговыми органами (письмо от 14.09.2017 N БС-4-11/18312@). В данном письме рассмотрен вопрос обложения страховыми взносами путевок на санаторно-курортное лечение работников. Полагаем, что по аналогии эти разъяснения могут быть применены и в отношении иных выплат социального характера, в частности, стоимости туристических путевок.
Читайте также: