Заявление об удержании из заработной платы за путевку в лагерь

Обновлено: 21.01.2025

Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.

Как вести учет

Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы отражайте следующими типовыми проводками:

Общие правила и ограничения

Обязанность по удержанию денежных средств с заработка граждан возложена на лиц, которые начисляют и выплачивают доход. По большей части данную функцию выполняют работодатели.

Удерживайте деньги с заработка с учетом ключевых принципов:

Расчет налога на доходы физических лиц производите с учетом требований фискального законодательства. Учитывайте право налогоплательщика на льготы, возвраты, налоговые вычеты и послабления.
Налог на доходы, исчисляемый с материальной выгоды или с натурального дохода, не может превышать 50 % заработка. Такое мнение выразила ФНС в Письме от 26.10.2016 № БС-4-11/20405@.
Суммы к взысканию (кроме налога) рассчитывайте от суммы зарплаты за вычетом НДФЛ. То есть сначала удерживается подоходный налог. И только потом к сумме к получению применяются все остальные виды исполнительных производств.
Максимальный размер взыскания по исполнительным листам в части алиментов, возмещения вреда здоровью или ущерба в связи со смертью кормильца — 70 %.
Максимальный размер взысканий по исполнительным листам в части иных оснований устанавливается в размере 50 % от дохода.
При удержании по заявлению работника максимальных ограничений не установлено. Может быть взыскана любая сумма, прописанная в заявлении. Такие нормы обозначил Роструд в Письме от 26.09.2012 № ПГ/7156-6-1.
Максимальный размер любых других взысканий — 20 %.

Пример. В отношении работника допущена счетная ошибка (выявлена недостача, переплачен аванс, не подтвержден подотчет). Работодатель может удерживать не более 20 % зарплаты в месяц до полного погашения долга. Однако если в отношении этого сотрудника уже действует исполнительное производство, например 25 % на алименты, то удерживать переплату неправомерно. Максимальные ограничения по удержаниям не суммируются.

Как взыскать подотчетные суммы

Переплата аванса по командировочным расходам или по подотчетным деньгам — ситуация распространенная. Спланировать будущие траты до копейки практически невозможно, поэтому неизрасходованные подотчетные средства постоянно встречаются в работе бухгалтера.

По сути, работник должен вернуть деньги сам. Но это в идеале. Если подчиненный не желает самостоятельно вернуть подотчетные деньги, работодатель может удержать переплату из его заработка.

Удержать из зарплаты можно не только суммы переплаты, но и задолженность по неутвержденному авансовому отчету. Например, если работодатель не утвердил авансовый отчет из-за отсутствия подтверждающей документации.

План действий обозначен в Письме Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0. Чтобы произвести удержания из заработной платы подотчетных сумм:

в течение одного месяца с момента истечения срока возмещения образовавшейся переплаты издайте приказ об удержании денег с зарплаты работника.

Если срок упущен, то производить взыскания подотчетных сумм с заработка неправомерно. В такой ситуации возместить переплату можно только через суд.

после издания приказа об удержаниях ознакомьте должника с распоряжением под подпись. Работник должен прописать в приказе, что он согласен с взысканиями из зарплаты. В противном случае придется обращаться в суд.

Подотчетные деньги, не возвращенные работодателю, не являются доходом работника и не подлежат обложению НДФЛ, так как это задолженность перед нанимателем.

Если работник не вернет долг по подотчетным деньгам в течение месяца со дня истечения срока, установленного для их возврата, начислите на невозвращенную сумму страховые взносы. Затем страховые взносы можно будет зачесть, если сотрудник не вернет деньги. Или вернуть, если подотчетник предоставит подтверждающие документы (Письма ФСС от 14.04.2015 № 02-09-11/06-5250, Минтруда от 12.12.2014 № 17-3/В-609).

Виды удержаний из заработной платы: примеры и образцы расчетов

Все виды законных удержаний из доходов работников закреплены в действующем законодательстве. В первую очередь особенности применения удержаний из зарплаты прописаны в Трудовом кодексе России, а именно в статьях 130, 136–138 и 248 ТК РФ. Помимо трудового законодательства, порядок изъятий регламентирован в Налоговом и Семейном кодексах РФ, а также в некоторых федеральных законах:

Именно эти НПА являются законодательной основой в части регулирования вопросов по удержанию из заработка российских граждан.

Виды удержаний из заработной платы

Действующая нормативная база предусматривает следующие виды:

1. Обязательные удержания из зарплаты — это виды изысканий из заработной платы российских граждан, которые производятся на основании законодательных норм. Например, налог на доходы физических лиц, который должен удерживаться практически со всех видов доходов и поступлений в пользу физических лиц.

В состав обязательных удержаний входит не только НДФЛ, но и удержание по исполнительному листу из заработной платы: алименты, удержания с заработка осужденных граждан. Ключевое отличие от других видов — наличие законодательного или распорядительного документа, на основании которого производятся удержания с должников. Под распорядительным документом понимается решение суда, исполнительное делопроизводство, исполнительный лист, иное.

2. Необязательные — это вид удержаний из заработка, которые производятся по распоряжению работодателя, по соглашению между нанимателем и работником.

По решению работодателя из доходов подчиненных могут быть удержаны суммы, излишне перечисленные в пользу граждан, например, в результате счетной ошибки. Также из заработка рабочих могут быть удержаны денежные средства в следующих случаях:

по распоряжению органа по решению индивидуальных трудовых споров, если была установлена вина работника в причинении ущерба, неисполнении обязанностей, возникновении простоя;
постановлением суда было установлено, что заработная плата сотруднику выплачена излишне, в связи с неисполнением им служебных обязанностей;
по решению работодателя производится удержание неотработанного аванса, перечисленного в счет будущей зарплаты;
по распоряжению нанимателя удерживаются неизрасходованные и(или) неподтвержденные авансы по командировочным расходам, подотчетным суммам, аналогичным выплатам;
возмещение работодателю материального ущерба материально ответственными лицами и прочее.

Оснований для необязательных взысканий с зарплаты немало. Некоторые ситуации рассмотрим более подробно.

3. Добровольные — любые виды изысканий с заработка, производимые по собственному заявлению работника, будь то перечисление дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, профсоюзные взносы или суммы добровольных пожертвований.

Основное отличие от других видов — наличие заявления от работника, в котором обозначены условия, размеры и назначения удержанных сумм. Примерный образец можно скачать в конце статьи.

4. Особые или индивидуальные — это отдельный вид взысканий, которые предусмотрены локальными нормативами работодателей. Например, в компании введен штраф за опоздание. Обратите внимание, что такие взыскания не предусмотрены в действующем законодательстве. Чиновники считают такие удержания незаконными. Однако некоторые работодатели продолжают вводить систему штрафов в систему оплаты труда.

Источники для финансирования курортного оздоровления

Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:

Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей?

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.

Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:

в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.

ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.

Добровольные отчисления

Некоторые суммы могут быть удержаны с работников в добровольном порядке. Например, профсоюзные взносы, которые сотрудник решил перечислять в профсоюзную организацию. Или добровольные взносы на страховое обеспечение граждан. Самый распространенный вариант — уплата взносов на формирование накопительной части пенсии в негосударственные пенсионные фонды.

Также в группу можно отнести и суммы, удержанные с работника в пользу погашения ссуд, кредитов и займов, выданных предприятием ранее. Например, специалист получил от нанимателя беспроцентный заем. Погашение его проводится за счет удержаний из начисленной заработной платы в фиксированном размере.

Удержание любых сумм на основании письменного заявления работника, а также по соглашению между сотрудником и его работодателем также относятся в группу добровольных взысканий.

Бухгалтерский учет предоставленных путевок

Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).

Как облагается НДФЛ и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на санаторно-курортное лечение?

Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.

Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:

10 «Материалы»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
02 «Амортизация основных средств»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.

Отражение затрат на бланки путевок

Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:

дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
дебет 16, кредит 60 – выделение НДС, уплаченного поставщику бланков;
дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.

Как отразить частичную компенсацию путевки

Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:

дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).

Момент признания доходов и расходов

Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.

Порядок взыскания: таблица

Как правильно и в какой очереди взыскивать суммы с заработка подчиненных? Разобраться поможет таблица:

Максимальный размер удержания (от суммы дохода работника за вычетом НДФЛ)

Алименты по исполнительным документам в пользу несовершеннолетних детей, безработных супругов или престарелых родителей

Исполнительные листы на возмещение вреда, причиненного здоровью

Исполнительные делопроизводства на возмещение вреда в связи со смертью кормильца

Исполнительные листы на возмещение ущерба, причиненного преступлением

Исполнительное делопроизводство по компенсации морального вреда

Исполнительные бумаги и производство по удержанию выходных пособий и оплаты труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору

Удержания по исполнительным делам выплат вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности

Исполнительное производство по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды

Удержание по исполнительным документам на все остальные требования (например, взыскание долга банковского кредита, взыскание суммы административного наказания в виде штрафа, возмещение имущественного или материального ущерба работодателю)

Если в отношении одного физического лица инициировано несколько листов, действуйте по правилам:

требования каждой следующей очереди удовлетворяются только после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме;
в рамках одной очереди (в том числе при наличии нескольких исполнительных листов) требования удовлетворяются пропорционально сумме, причитающейся каждому взыскателю.

С сумм, причитающихся взыскателю, никакие налоги, сборы и взносы удерживать не нужно, только если иного не предусмотрено требованиями исполнительных листов.

Примерная форма заявления о согласии работника на удержания из заработной платы (подготовлено экспертами компании "Гарант")

Примечание: Удержания из заработной платы работника могут производиться в строго определенных случаях, установленных ст. 137 Трудового кодекса РФ, ст. 138 - определяется ограничение размера удержаний.

[ должность руководителя, Ф. И. О. ]

от [ Ф. И. О. работника ]

Я, [ Ф. И. О. работника ], занимающий (ая) должность [ наименование должности ], в [ наименование структурного подразделения ], согласен (на) на удержание из заработной платы для погашения задолженности, которая образовалась в результате [ указать причину возникновения задолженности, подлежащей взысканию с работника ], в сумме [ значение ] % ежемесячно, до полного погашения задолженности.

[ число, месяц, год ]

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Примерная форма заявления о согласии работника на удержания из заработной платы

Удержать в обязательном порядке

К таким видам удержаний можно отнести все суммы, удержанные работодателем с заработка подчиненного на основании законодательства. То есть часть заработка была удержана в силу закона.

Налог на доходы физических лиц

Работодатель в данном случае выступает в качестве налогового агента и удерживает исчисленный подоходный налог в том размере, который предусмотрен НК РФ . Для российских граждан (резидентов РФ) ставка налога составляет 13 %.

Посмотрим пример того, как удерживается подоходный налог с зарплаты.

зарплата в сумме 50 000 рублей;
пособие по нетрудоспособности — 17 500 руб;
отпускные — 45 000 рублей;
материальная помощь — 4000 рублей.

По зарплате: 50 000 × 13 % = 6500 руб.
По больничному листу: 17 500 × 13 % = 2275 руб.
По отпускным: 45 000 × 13 % = 5850 руб.
Материальная помощь до 4000 руб. включительно НДФЛ не облагается. Подробнее: «Облагается ли материальная помощь НДФЛ».

Итого из общих доходов Березкина 116 500 рублей (50 000 + 17 500 + 45 000 + 4000) будет удержано 14 625 руб.

Страховые отчисления с заработной платы не удерживаются. Правило действует для всех видов стандартного страхового обеспечения граждан (ОПС, ОПС, ВНиМ и НС и ПЗ). Добровольные взносы, наоборот, удерживаются непосредственно из заработной платы и иных доходов специалиста.

Удержания по исполнительному листу из зарплаты

Отметим, что в части изъятий по исполнительным листам речь идет не только о взыскании алиментов в пользу несовершеннолетних детей или престарелых родителей, но и по взысканиям в пользу погашения просроченной кредиторской задолженности (например производство по ипотечному или потребительскому кредиту), оплате административных штрафов и иных форм удержаний по исполнительному листу из заработной платы в пользу юридических и(или) физических лиц.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ , ст. 99 закона № 229-ФЗ, удержания по исполнительным листам в части алиментов, возмещения вреда жизни и здоровью граждан, возмещения ущерба по потери кормильца не могут превышать 70 % от общего дохода. Изыскания по остальным видам исполнительных листов — не более 50 % (исполнительный лист на погашение долга по договору, кредиту, возмещение морального вреда). Другие виды удержаний не могут превышать 20 % от заработка (например, возмещение недостач, исправление счетной ошибки и т. д.).

Пример 2. Исполнительный лист, алименты.

Рассмотрим аналогичный пример, как удерживать алименты из зарплаты.

исполнительное производство ОАО «Банк России» — 210 000 руб.;
исполнительное дело ОАО «Кредит всем» — 120 000 руб.;
исполнительные бумаги АО «Займы быстро» — 80 000 руб.

Исчисление суммы, сколько удержать по исполнительным листам, производится после исчисления НДФЛ! Издавать дополнительные приказы или получать согласие работника не нужно.

46 500 – (НДФЛ 46 500 × 13 %) = 40 455 руб.

Сумма удержаний: 40 455 × 50 % = 20 227,50 руб.

Распределяем сумму между банками в процентном соотношении к общей сумме задолженности:

Исполнительный листок ОАО «Банк России»: 20 227,5 × (210 000 / 410 000 × 100 %)= 20 227,5 × 51,2 % = 10 356,48 руб.
Исполнительная документация ОАО «Кредит всем»: 20 227,5 × (120 000 / 410 000 × 100 %) = 20 227,5 × 29,3 % = 5926,66 руб.
Исполнительные требования ОАО «Займы быстро»: 20 275,5 × (80 000 / 410 000 × 100 %) = 20 227,5 × 19,5 % = 3944,36 руб.

Далее наниматель будет погашать долги перед банковскими организациями до полного погашения образовавшейся задолженности по исполнительным делам.

Алименты по соглашению

Не всегда обеспечение несовершеннолетних детей оплачивается родителями по исполнительным бумагам. В некоторых ситуациях наниматель удерживает деньги из заработка работника по нотариальному соглашению. Данное соглашение заключается между родителями несовершеннолетнего ребенка в присутствии нотариуса. В нем прописываются суммы, периодичность выплат, а также иные условия.

Как удержать алименты из зарплаты, пример 3.

Иванов Сергей Никифорович заключил нотариальное соглашение со своей женой Ивановой Марьей Яковлевной об уплате алиментов на своих несовершеннолетних детей Алену и Петра. Сумма ежемесячных выплат в пользу детей составляет 35 % от дохода Иванова С.Н.

Должностной оклад Иванова С.Н. — 100 000 рублей, отработан полный месяц.

100 000 – НДФЛ 13 % = 87 000 рублей.

87 000 × 35 % = 30 450 руб. — перечислено алиментов в пользу несовершеннолетних детей.

Отметим, что удерживать алименты в пользу несовершеннолетних детей работника можно и на основании его заявления, а не только по соглашению или исполнительному делопроизводству.

Заявление на удержание из заработной платы (образец)

Налоговые нюансы

Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в натуральной форме. Отсюда следует необходимость уплаты НДФЛ и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.

Путевки и НДФЛ

Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:

Условие места: сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
Условие источника финансирования. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
Условие ограничения лиц. Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.

Путевки и страховые отчисления

Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:

оставивших должность;
инвалидов;
детей подшефных организаций;
членов семей и детей работающих сотрудников.

ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.

Дополнительные особенности налогообложения путевок

«Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:

в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.

ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.

Кто может дать льготную путевку

Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:

сам работодатель;
профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.

Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.

Заявление об удержании из заработной платы за путевку в лагерь

5 октября 2021

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация оплатила полную стоимость путевки - 90 000 руб. Работник внес 10 500 руб. Речь идет об услуге по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказываемой работнику и членам его семьи, которая оформлена договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором.
Как учесть расходы на туристические и санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей по договорам, заключенным работодателем с 1 января 2019 года? Что делать с оставшийся суммой 79 500 руб.?

23 июля 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если путевка, приобретенная у туроператора, является туристической, то доход работника в сумме 79,5 тыс. руб. будет облагаться НДФЛ.
Если путевка, приобретенная у туроператора, не является туристической и работнику будут оказываться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то доход работника в размере 29,5 тыс. руб. не должен облагаться НДФЛ.
2. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 тыс. руб. Расходы организации, превышающие данную величину и не компенсируемые сотрудниками, в размере 29,5 тыс. руб. в расчете на одну путевку не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
3. В связи с приобретением путевок для работников у организации возникает обязанность по начислению страховых взносов с выплаты в размере 79,5 тыс. руб.
Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи работников, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 2 ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются в том числе коллективными договорами. В коллективный договор могут включаться, в частности, обязательства работодателя по вопросу оздоровления и отдыха работников и членов их семей (абзац одиннадцатый ч. 2 ст. 41 ТК РФ).

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.
Также для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм оплаты стоимости путевок на основании п. 9 ст. 217 НК РФ необходимо соблюдение дополнительных условий (письма Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30236, от 12.11.2012 N 03-04-06/9-315):
- расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли;
- организации, оказывающие соответствующие услуги, являются санаторно-курортными или оздоровительными (это санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря).
Как видим, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок не отнесены к доходам, подлежащим освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55660).
В более поздних письмах от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270 Минфин России также указал, что на стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, положения п. 9 с. 217 НК РФ, не распространяются, и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем в письмах Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107 обращается внимание на то, что суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что если путевка, приобретенная у туроператора, отвечает условию туристической, то доход работника будет облагаться НДФЛ в полной стоимости, то есть в размере 79,5 тыс. руб.*(1).
Если допустить, что путевка, приобретенная у турагентста, не является туристической, и работнику будут предоставляться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то тогда стоимость путевки в размере 29,5 тыс. руб. не должна облагаться НДФЛ.

Налог на прибыль

С 1 января 2019 года согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи:
- супругам,
- родителям,
- детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме)*(2).
Указанные расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом п. 24.2 ст. 255 НК РФ, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым п. 16 ст. 255 НК РФ (последний абзац п. 24.2, п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации выполняются условия, указанные в ст. 255 НК РФ, то есть речь идет о заключении договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом, то расходы на оплату путевок могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 тыс. руб. Расходы организации, которые превышают данную величину, не компенсированные сотрудниками, в размере 29,5 тыс. руб. в расчете на одну путевку организация не сможет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль*(3).

Страховые взносы

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). Для начисления страховых взносов не имеет значения, учитываются ли те или иные выплаты, производимые в пользу работников, для целей налогообложения прибыли или их выплата производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по этому налогу (п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ).
Суммы компенсаций работникам стоимости приобретенных путевок в ст. 422 НК РФ не поименованы. Стоимость путевок работникам и членам их семей не значится и среди выплат, не облагаемых взносами от НС и ПЗ (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
При оплате путевок в пользу работников следует учитывать позицию официальных органов: независимо от источника финансирования оплаты путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312)*(4).
При этом страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в данном случае членов семьи работника), не признаются объектом обложения страховыми взносами. В случае если организация приобретает путевки и оплачивает проезд к месту отдыха и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 10.07.2017 N 03-15-06/43634).

К сведению:
При приобретении путевок организацией рекомендуется делать записи в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в Энциклопедии решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета;
- Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы (А. Веселов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2019 г.).

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если допустить, что путевка не является туристической, но по ней приобретаются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, она приобретена у поставщика услуг (а не у турагентства), то не будет облагаться НДФЛ сумма оплаты стоимости путевки в размере 79,5 тыс. руб. Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде стоимости таких путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (письма Минфина России от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 03.07.2016 N 03-04-06/32361). К таким организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абзац шестой п. 9 ст. 217 НК РФ). При этом представители ФНС и Минфина России в своих письмах разъяснили, что вопрос отнесения организации к санаторно-курортным или оздоровительным относится к компетенции Минздравсоцразвития России. Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (письма ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@, Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162). Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с перечисленными организациями, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты (письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
Отметим, что, по мнению контролирующих органов, под действие п. 9 ст. 217 НК РФ не подпадает оплата стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).
*(2) Затраты на санаторно-курортные путевки на территории РФ для работников по договору о реализации туристского продукта, заключенному организацией с туроператором или турагентом, признаются расходами на оплату труда, если выполняются условия, указанные в ст. 255 НК РФ. Понятие "туристский продукт" в НК РФ не раскрывается, следовательно, значение этого понятия должно определяться в соответствии с иными нормативными актами (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, в силу ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристским продуктом является комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор), а турагентской деятельностью является деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).
Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату услуг, поименованных в п. 24.2 ст. 255 НК РФ и оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.
Такие договоры должны отвечать требованиям Закона N 132-ФЗ (письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-03-06/1/4054).
При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям п. 24.2 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270).
Таким образом, для того чтобы учесть расходы на оплату услуг по организации туризма работников и членов их семей на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ, организация должна приобрести турпродукт у туроператора или турагента на основании договора, отвечающего требованиям Закона N 132-ФЗ. При этом турпродукт должен быть сформирован из услуг, прямо поименованных в данной норме. Обратите внимание, что расходы на услуги питания можно учесть только в том случае, если эти услуги предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице.
*(3) Если в рассматриваемой ситуации путевка не является туристической, а приобретена у поставщика услуг (в соответствии с данной путевкой приобретаются услуги, которые оказываются санаторно-курортными и оздоровительными организациями), то расходы на оплату путевок в размере 79,5 тыс. руб. не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
*(4) В арбитражной практике существует иной подход. Согласно ему основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (определение ВС РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 по делу N А60-40533/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2018 N Ф04-6490/2018 по делу N А27-15902/2017, Тринадцатого ААС от 05.02.2019 N 13АП-33818/18 (в отношении взносов от НС и ПЗ)).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений гл. 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения гл. 34 НК РФ и Закона N 212-ФЗ практически идентичны. Вместе с тем тот факт, что с 2019 года затраты на оплату турпутевок НК РФ прямо отнесены к расходам на оплату труда, побуждает считать их выплаченными "в рамках трудовых отношений". Поэтому не исключено, что подход к обложению страховыми взносами таких выплат может измениться.

Читайте также: