Учет на базе отдыха

Обновлено: 21.01.2025

Расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено пунктом 24.2 части второй статьи 255 НК РФ, не учитываются в целях налога на прибыль (п. 29 ст. 270 НК РФ).

Что изменилось в налоговом законодательстве?

С 2019 года организации имеют право признать в расходах по налогу на прибыль оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха (п. 24.2 ст. 255 НК РФ).

услуги должны предоставляться на территории России;
по договору о реализации туристскогопродукта;
договор должен заключаться между организацией и туроператором (туристическим агентом).

Туристский продукт – комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта (ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ).

Учет выручки

Первичными услугами гостиниц и отелей является предоставление номеров для временного проживания, бронирование номеров. Оплата услуг является доходом от основной деятельности. Что касается отражения доходов в учете, его порядок определяется учетной политикой. Как правило, выручка учитывается ежедневно. Существует и другой порядок учета доходов. Выручка может отражаться в учете в момент выезда постояльца. Согласно НК РФ (ст. 249), плата за проживание, бронирование номеров признается доходом от реализации.
Существуют определенные условия отражения выручки в бухгалтерском учете. Во-первых, правоотношения поставщика и потребителя должны быть подтверждены. Подтверждающими документами служат договоры на оказание услуг, заявки на бронирование, счета за услуги. Также важно, чтобы оплаченная услуга была фактически оказана. Если снимается бронь, денежные средства возвращаются клиенту. Условия возврата устанавливаются поставщиком услуг и не должны противоречить действующему законодательству. В учете отражаются все документально подтвержденные денежные поступления. То же самое касается возвратов.
Раздельный учет услуг обусловливает необходимость использования нескольких счетов для осуществления проводок. Каждый вид доходов фиксируется на соответствующем субсчете к счету 90. Также для учета выручки используется счет 62, отражающий состояние расчетов с покупателями и заказчиками. Особое внимание при выполнении проводок рекомендуется обратить на НДС. Он начисляется с полученного аванса, суммы выручки.

Для чего нужен этот закон

Предполагается, что закон будет выгоден и трудящимся, и государству. Рассмотрим цели его введения:

Увеличение социальной защищенности трудящихся.
Развитие туризма внутри России.
Поощрение сотрудников, увеличение их лояльности.
Отчисление в бюджет страны НДФЛ.
Отчисление страховых взносов.

Минусы нововведения очевидны. Закон ударяет, в первую очередь, по предпринимателю. Крупная компания с большим оборотом может позволить себе финансировать отдых своих сотрудников. Но есть и субъекты малого бизнеса, которые не могут свободно изъять 50 000 рублей из оборота. Дополнительная финансовая нагрузка на работодателя может просто привести к тому, что работников не будут оформлять на должность официально. Нет трудового договора – нет обязанностей. Бизнес с небольшими оборотами может потерпеть большие убытки.

Бухгалтерский учет в гостиничном бизнесе: нюансы и особенности

Как у каждого человека есть свои особенности, так и у каждого бизнеса или предприятия они также имеются. Не стоит забывать про такой важный аспект жизни любого предприятия, как ведение бухгалтерского учёта. В этой статье, специально для тех, кто связал свою работу с отдыхом других людей, мы раскроем все важные особенности и нюансы ведения бухучёта в гостиничном бизнесе.С Вами Аристарх Вежливый, и мы начинаем.
Объект гостиничного бизнеса представляет собой имущественный комплекс, специализирующийся на оказании профильных услуг. Поставщиком последних может быть индивидуальный предприниматель, юридическое лицо. В зависимости от специфики и масштабов деятельности подбирается режим налогообложения. Он играет не последнюю роль в организации бухучета.
Бухгалтерская специфика гостиничного бизнеса также обусловлена особенностями реализации услуг. Они имеют ограниченные временные рамки. Услуги не накапливаются. Понятие незавершенного производства для гостиничной бухгалтерии неактуально. Объем оказанных услуг, как правило, сильно зависит от сезонного фактора. Произведенные расходы, полученный доход подсчитываются ежемесячно.
Объект гостиничного бизнеса может оказывать потребителям разные виды услуг. Основным остается временное проживание. Дополнительно предлагаются бытовые, транспортные, медицинские, иные услуги. Их оказание предусматривает включение соответствующих видов деятельности в учредительные документы. Разные виды деятельности могут предусматривать совмещение налоговых режимов. В таком случае должен иметь место раздельный бухучет.

Налоговый учет

Специфика налогового учета определяется применяемой схемой налогообложения. ОСНО позволяет учитывать выручку методом начисления и кассовым методом. Последний закрепляется в учетной политике. На общем режиме рассчитываются все предусмотренные действующим законодательством и актуальные для конкретного плательщика налоги. В обязательном порядке ведется учет налога на прибыль, НДС, имущественного налога.
Существенно упрощает налоговый учет применение УСН или ЕНВД. Право ИП и юрлиц на применение вмененки закреплено НК РФ (ст. 346.26). Спецрежим может применяться с учетом ограничений по площади объекта гостиничного бизнеса (500 кв.м), параметрам помещений для временного проживания. При совмещении систем налогообложения ведется раздельный учет.
УСН позволяет применять только кассовый метод учета поступлений, затрат. Выручка отражается в учете при поступлении на расчетный счет или в кассу. Режим налогообложения позволяет принимать к учету ограниченное количество расходов. Если используется УСН 6%, затраты на формирование налогооблагаемой базы не влияют. Она определяется исключительно по полученным доходам.

Общие положения НК РФ

Следует отметить, что предоставление сотрудникам бесплатного отдыха на базе предприятия, регламентированное коллективным договором, не отменяет факта оказания соответствующих услуг – услуг санаториев, пансионатов и баз отдыха.

Для целей налогообложения услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

В свою очередь, объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) является, в том числе, оказание услуг, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Налоговая база при оказании услуг на безвозмездной основе (п. 2 ст. 154 НК РФ), в частности при оказании услуг как оплаты труда в натуральной форме, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых аналогично порядку, установленному ст. 105.3 НК РФ.

Такой же подход следует применять и при налогообложении услуг, оказываемых родственникам сотрудников и оплачиваемых со скидкой 50 %. Например, пунктом 2 ст. 154 НК РФ прямо установлено, что исчислять НДС исходя из фактических цен реализации можно только в двух случаях:

при применении государственных регулируемых цен;
при предоставлении льгот отдельным потребителям на основании закона.

Рассматриваемый случай не подходит ни под один из названных вариантов.

Таким образом, делаем вывод: предприятие, имеющее в своей оргструктуре обслуживающее производство – пансионат, обязано исчислять и уплачивать с его услуг НДС. Уйти от этой обязанности можно только при условии использования освобождения по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Стоимость путевки в расходах при УСН

При выполнении условий п. 24.2 ст. 255 НК РФ организацией на УСН стоимость путевки работникам и членам их семей можно признать в расходах на оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Учет расходов

Гостиничный бизнес предусматривает наличие большого количества расходов. Затраты в рамках основного вида деятельности учитываются на счете 20. Они делятся на материальные, кадровые, прочие. Также в составе расходов учитываются амортизационные отчисления. Последние начисляются на собственные основные средства гостиницы или отеля.
В состав расходов на оплату труда входят затраты на вознаграждение персонала, дополнительные выплаты. К материальным расходам относятся коммунальные платежи, оплата различных услуг (например, прачечной, химчистки, клининга), приобретение инвентаря, расходных материалов, техническое обслуживание установленного на объекте оборудования. В качестве прочих расходов учитываются аренда имущества, почтовые расходы, затраты на связь, охрану, обслуживание кассовой техники и т.п.
Точный учет затрат невозможен без определения стоимости номера или койко-места. Затратная смета составляется на определенный период. Это могут быть сутки или календарный месяц.

Налог на прибыль

Стоимость туристических билетов не может относиться к тратам для целей налога на прибыль (пункт 29 статьи 270 НК РФ). Это касается и компаний, работающих по упрощенной системе.

Бухгалтерский учет

Оплата путевок за работников и членов их семей – прочие расходы (п. 11 ПБУ 10/99).

В 1С путевки можно учесть на забалансовом счете, используя

«Бланки строгой отчетности»,

или, создав забалансовый счет

012 «Путевки для работников».

Стоимость путевок, оплаченная организацией за работника и членов его семьи – доход каждого из них (п. 2 ст. 211 НК РФ).

Оплату стоимости путевок за членов семьи работника нужно рассматривать как доход работника, в т.ч. по его заявлению, если члены семьи работника находятся на его иждивении (Письмо УФНС по г. Москве от 01.09.2015 N 13-11/089330@).

Освобождаются от НДФЛ стоимость путевок для работников и членов их семей, если (п. 9 ст. 217 НК РФ):

по ним оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, на территории РФ;
оплата не учитывается в расходах по налогу на прибыль или производится за счет средств от деятельности на спецрежиме;
услуги не являются туристскими.

Учет на базе отдыха

5 октября 2021

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

12 октября 2021

Программа разработана совместно с АО "Сбербанк-АСТ". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация оплатила полную стоимость путевки - 90 000 руб. Работник внес 10 500 руб. Речь идет об услуге по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории России, оказываемой работнику и членам его семьи, которая оформлена договором о реализации туристского продукта, заключенным работодателем с туроператором.
Как учесть расходы на туристические и санаторно-курортные путевки для работников и членов их семей по договорам, заключенным работодателем с 1 января 2019 года? Что делать с оставшийся суммой 79 500 руб.?

23 июля 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Если путевка, приобретенная у туроператора, является туристической, то доход работника в сумме 79,5 тыс. руб. будет облагаться НДФЛ.
Если путевка, приобретенная у туроператора, не является туристической и работнику будут оказываться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то доход работника в размере 29,5 тыс. руб. не должен облагаться НДФЛ.
2. Расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 тыс. руб. Расходы организации, превышающие данную величину и не компенсируемые сотрудниками, в размере 29,5 тыс. руб. в расчете на одну путевку не могут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
3. В связи с приобретением путевок для работников у организации возникает обязанность по начислению страховых взносов с выплаты в размере 79,5 тыс. руб.
Если организация приобретает путевки непосредственно для членов семьи работников, то такие выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами.

Обоснование позиции:
В соответствии с ч. 2 ст. 5 ТК РФ трудовые отношения регулируются в том числе коллективными договорами. В коллективный договор могут включаться, в частности, обязательства работодателя по вопросу оздоровления и отдыха работников и членов их семей (абзац одиннадцатый ч. 2 ст. 41 ТК РФ).

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются, в частности, физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ.
Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для указанных лиц признается доход, полученный ими от источников как в РФ, так и за ее пределами.
На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), установлен ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ.
Также для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде сумм оплаты стоимости путевок на основании п. 9 ст. 217 НК РФ необходимо соблюдение дополнительных условий (письма Минфина России от 04.05.2018 N 03-04-05/30236, от 12.11.2012 N 03-04-06/9-315):
- расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли;
- организации, оказывающие соответствующие услуги, являются санаторно-курортными или оздоровительными (это санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря).
Как видим, согласно п. 9 ст. 217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости туристических путевок не отнесены к доходам, подлежащим освобождению от обложения налогом на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55660).
В более поздних письмах от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270 Минфин России также указал, что на стоимость путевок, признаваемых туристскими с учетом положений Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ, положения п. 9 с. 217 НК РФ, не распространяются, и суммы компенсации (оплаты) таких путевок подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем в письмах Минфина России от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107 обращается внимание на то, что суммы компенсации (оплаты) организацией стоимости путевок для физических лиц, за исключением туристских, на основании которых им оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании п. 9 ст. 217 НК РФ при соблюдении условий, установленных данным пунктом.
С учетом изложенного можно сделать вывод о том, что если путевка, приобретенная у туроператора, отвечает условию туристической, то доход работника будет облагаться НДФЛ в полной стоимости, то есть в размере 79,5 тыс. руб.*(1).
Если допустить, что путевка, приобретенная у турагентста, не является туристической, и работнику будут предоставляться услуги санаторно-курортного лечения на территории РФ, то тогда стоимость путевки в размере 29,5 тыс. руб. не должна облагаться НДФЛ.

Налог на прибыль

С 1 января 2019 года согласно п. 24.2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ, оказанных работнику и членам его семьи:
- супругам,
- родителям,
- детям (в том числе усыновленным) и подопечным до 18 лет (или до 24 лет, если они получают образование по очной форме)*(2).
Указанные расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 рублей в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абзаце первом п. 24.2 ст. 255 НК РФ, и при условии выполнения требования, установленного абзацем девятым п. 16 ст. 255 НК РФ (последний абзац п. 24.2, п. 16 ст. 255 НК РФ).
Таким образом, если в рассматриваемой ситуации выполняются условия, указанные в ст. 255 НК РФ, то есть речь идет о заключении договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом, то расходы на оплату путевок могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в части стоимости путевки, не превышающей 50 тыс. руб. Расходы организации, которые превышают данную величину, не компенсированные сотрудниками, в размере 29,5 тыс. руб. в расчете на одну путевку организация не сможет учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль*(3).

Страховые взносы

База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 422 НК РФ). Для начисления страховых взносов не имеет значения, учитываются ли те или иные выплаты, производимые в пользу работников, для целей налогообложения прибыли или их выплата производится за счет средств, не уменьшающих налоговую базу по этому налогу (п. 1 ст. 420, ст. 422 НК РФ).
Суммы компенсаций работникам стоимости приобретенных путевок в ст. 422 НК РФ не поименованы. Стоимость путевок работникам и членам их семей не значится и среди выплат, не облагаемых взносами от НС и ПЗ (ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
При оплате путевок в пользу работников следует учитывать позицию официальных органов: независимо от источника финансирования оплаты путевок их стоимость подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке, поскольку в ст. 422 НК РФ подобные суммы не поименованы (письма Минфина России от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 26.07.2018 N 03-15-07/52944, от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 14.02.2017 N 03-15-06/8071, ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18312)*(4).
При этом страховые взносы в целях исчисления налога на прибыль относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Отметим, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ). Следовательно, выплаты, производимые в той или иной форме в пользу лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в данном случае членов семьи работника), не признаются объектом обложения страховыми взносами. В случае если организация приобретает путевки и оплачивает проезд к месту отдыха и обратно непосредственно для членов семьи работников, то данные выплаты не признаются объектом обложения страховыми взносами, поскольку такая оплата осуществляется за физических лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 15.01.2019 N 03-04-06/1107, от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 01.08.2017 N 03-04-06/48824, от 10.07.2017 N 03-15-06/43634).

К сведению:
При приобретении путевок организацией рекомендуется делать записи в бухгалтерском учете в порядке, изложенном в Энциклопедии решений. Учет оплаты путевок работникам и членам их семей.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
- Энциклопедия решений. Затраты на оплату путевок с 1 января 2019 года (в целях налогообложения прибыли);
- Энциклопедия решений. НДФЛ с предоставляемого работодателем соцпакета;
- Мы славно поработали и славно отдохнем. За счет фирмы (А. Веселов, журнал "Практическая бухгалтерия", N 5, май 2019 г.).

------------------------------------------------------------------------
*(1) Если допустить, что путевка не является туристической, но по ней приобретаются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, она приобретена у поставщика услуг (а не у турагентства), то не будет облагаться НДФЛ сумма оплаты стоимости путевки в размере 79,5 тыс. руб. Необходимым условием для освобождения от налогообложения доходов физических лиц в виде стоимости таких путевок является отнесение организации, оказывающей соответствующие услуги, к санаторно-курортным или оздоровительным организациям (письма Минфина России от 19.12.2017 N 03-04-05/84723, от 03.07.2016 N 03-04-06/32361). К таким организациям относятся санатории, санатории-профилактории, профилактории, дома отдыха и базы отдыха, пансионаты, лечебно-оздоровительные комплексы, санаторные, оздоровительные и спортивные детские лагеря (абзац шестой п. 9 ст. 217 НК РФ). При этом представители ФНС и Минфина России в своих письмах разъяснили, что вопрос отнесения организации к санаторно-курортным или оздоровительным относится к компетенции Минздравсоцразвития России. Документами, подтверждающими отнесение организации к санаторно-курортным или оздоровительным, могут являться лицензия, учредительные документы, содержащие указание на вид деятельности, осуществляемой организацией (письма ФНС России от 11.08.2014 N ПА-4-11/15746@, Минфина России от 21.02.2012 N 03-04-06/6-40, от 02.08.2010 N 03-04-06/5-162). Документами, подтверждающими обоснованность освобождения от обложения НДФЛ сумм оплаты организацией путевок в санаторно-курортные и оздоровительные организации, являются договор, заключенный с перечисленными организациями, а также платежные документы, подтверждающие целевое назначение указанной оплаты (письмо Минфина России от 19.09.2014 N 03-04-06/46990).
Отметим, что, по мнению контролирующих органов, под действие п. 9 ст. 217 НК РФ не подпадает оплата стоимости проезда к месту санаторно-курортного лечения (письма Минфина России от 12.04.2018 N 03-15-06/24316, от 28.09.2016 N 03-04-05/56564).
*(2) Затраты на санаторно-курортные путевки на территории РФ для работников по договору о реализации туристского продукта, заключенному организацией с туроператором или турагентом, признаются расходами на оплату труда, если выполняются условия, указанные в ст. 255 НК РФ. Понятие "туристский продукт" в НК РФ не раскрывается, следовательно, значение этого понятия должно определяться в соответствии с иными нормативными актами (п. 1 ст. 11 НК РФ). Так, в силу ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туристским продуктом является комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. Под туроператорской деятельностью понимается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом (далее - туроператор), а турагентской деятельностью является деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем (далее - турагент).
Как указывает финансовое ведомство, расходы на оплату услуг, поименованных в п. 24.2 ст. 255 НК РФ и оказываемых работнику и соответствующим членам семьи работника, могут учитываться при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций только на основании договора о реализации туристского продукта, заключенного работодателем с туроператором или турагентом.
Такие договоры должны отвечать требованиям Закона N 132-ФЗ (письмо Минфина России от 25.01.2019 N 03-03-06/1/4054).
При этом расходы на оплату аналогичных услуг, в случае если они оказываются на основании договоров, заключенных работодателем непосредственно с исполнителями данных услуг (гостиницами, перевозчиками, экскурсоводами (гидами) и другими), не могут учитываться в составе расходов на оплату труда по основаниям п. 24.2 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 07.02.2019 N 03-03-07/7294, от 24.01.2019 N 03-03-06/1/3880, от 06.08.2018 N 03-04-06/55270).
Таким образом, для того чтобы учесть расходы на оплату услуг по организации туризма работников и членов их семей на основании п. 24.2 ст. 255 НК РФ, организация должна приобрести турпродукт у туроператора или турагента на основании договора, отвечающего требованиям Закона N 132-ФЗ. При этом турпродукт должен быть сформирован из услуг, прямо поименованных в данной норме. Обратите внимание, что расходы на услуги питания можно учесть только в том случае, если эти услуги предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице.
*(3) Если в рассматриваемой ситуации путевка не является туристической, а приобретена у поставщика услуг (в соответствии с данной путевкой приобретаются услуги, которые оказываются санаторно-курортными и оздоровительными организациями), то расходы на оплату путевок в размере 79,5 тыс. руб. не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
*(4) В арбитражной практике существует иной подход. Согласно ему основанные на коллективном договоре выплаты социального характера, которые не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не признаются оплатой труда работников (вознаграждением за труд) и объектом обложения страховыми взносами (определение ВС РФ от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716 по делу N А60-40533/2016, постановление АС Западно-Сибирского округа от 13.02.2018 N Ф04-6490/2018 по делу N А27-15902/2017, Тринадцатого ААС от 05.02.2019 N 13АП-33818/18 (в отношении взносов от НС и ПЗ)).
В основе выводов судов лежит правовая позиция, высказанная Президиумом ВАС РФ в постановлении от 14.05.2013 N 17744/12. Она заключается в том, что выплаты социального характера, основанные на коллективном договоре, не являющиеся стимулирующими, не зависящие от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников (вознаграждением за труд). Таким образом, эти выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.
На сегодняшний день пока еще отсутствует судебная практика по применению положений гл. 34 НК РФ. Но она есть в отношении Закона N 212-ФЗ. Полагаем, что высказанная судами позиция применима и сейчас, так как положения гл. 34 НК РФ и Закона N 212-ФЗ практически идентичны. Вместе с тем тот факт, что с 2019 года затраты на оплату турпутевок НК РФ прямо отнесены к расходам на оплату труда, побуждает считать их выплаченными "в рамках трудовых отношений". Поэтому не исключено, что подход к обложению страховыми взносами таких выплат может измениться.

Организация и ведение учета

Как и любое предприятие, организовывать и вести учет гостиница или отель может своими силами, с привлечением профильного стороннего исполнителя. К аутсорсингу субъекты гостиничного бизнеса прибегают все чаще. Выведение бухгалтерии за штат позволяет существенно снизить затраты на содержание непродуктивного персонажа.
Еще одним поводом для перехода на аутсорсинг является передача исполнителю ответственности за качество учета, отчетности. Специфика отельного бизнеса обусловливает сложность ведения бухгалтерии, налогового учета. Технические ошибки и ошибки, обусловленные человеческим фактором, случаются достаточно часто. Они могут приводить к искажению результатов финансово-хозяйственной деятельности, налогооблагаемой базы и, соответственно, суммы уплачиваемых налогов. Выявление ошибок налоговиками чревато штрафными санкциями, доначислениями, увеличением расходов. Сотрудничество с аутсорсером позволяет снизить указанные риски.
Следует отметить также эффективность внешней бухгалтерии для субъектов гостиничного бизнеса, предлагающих потребителям широкий ассортимент услуг. Раздельный учет основной деятельности, деятельности ресторана, блоков бытового и медицинского обслуживания должен быть профессиональным. Если даже после прочтения этой статьи у Вас остались вопросы по бухгалтерскому учёту в сфере гостиничных услуг, то обязательно пишите его в комментарии. Мы обязательно ответим на всё и раскроем детали более подробно.

Все комментарии (1)

Ekaterina Подписчик БухЭксперт8 :

Благодарю за полезную информацию

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Вы можете задать еще вопросов

Доступ к форме "Задать вопрос" возможен только при оформлении полной подписки на БухЭксперт8

Вы можете оформить заявку от имени Юр. или Физ. лица Оформить заявку

Нажимая кнопку "Задать вопрос", я соглашаюсь с
регламентом БухЭксперт8.ру >>

[/user_has_not_paid] ---> Сейчас смотрят (1С Бухгалтерия)

Как не попасть в ловушку, работая с контрагентами из ЕАЭС

Изменения в 2021 году, о которых нужно знать бухгалтеру

[23.09.2021 запись] Новые кассовые изменения 54-ФЗ: Забудьте все что знали раньше о ККТ!

[15.09.2021 запись] Взлом ключевых изменений по НДС с 3 квартала 2021 в 1С:Бухгалтерия

Отчетность за 9 месяцев 2021 в 1С

Самоучитель для начинающих по 1С:Бухгалтерия 3.0 от БухЭксперт8

Нам доверяют

Являясь Вашим постоянным слушателем, выражаю свою благодарность команде БУХЭКСПЕРТ и, в часности Гряниной Елене, за компетентность, своевременность и хорошую организацию вебинаров. Удачи и профессиональных достижений!

Налоговый учет

Для налогового учета принципиально важно учитывать все нюансы закона. К примеру, компенсация выплачивается исключительно на путевку в санаторно-курортные или оздоровительные центры. Эта категория включает в себя эти учреждения:

Санатории.
Профилактории.
Спортивный лагерь.

Рекомендуется уточнить, относится ли выбранное учреждение к санаторно-оздоровительному. Для этого нужно проверить лицензию и учредительную документацию курорта. В документе должно быть четко прописано, что субъект относится к санаторному или оздоровительному. Если учреждение относится, к примеру, не к оздоровительному, а к оздоровительно-развлекательному, с работника нужно удерживать НДФЛ.

Налогооблагаемой базой, на основании пункта 1 статьи 210 НК РФ, являются все доходы плательщика. Сюда относятся и доходы, полученные в натуральной форме. Базой будет считаться и компенсация на путевку (пункт 2 статьи 211 НК РФ). Неважно, полная она или частичная.

Но иногда предоставляется освобождение от налогообложения на основании пункта 9 статьи 217 НК РФ. В частности, налоги не нужно уплачивать тогда, когда приобретается туристический билет именно в санаторно-курортный или оздоровительный центр.

Нужно или нет уплачивать налог с компенсаций? Ответ на этот вопрос определяется рядом условий. Рассмотрим их подробнее.

Источник компенсации

При предоставлении налоговых льгот учитывается источник финансирования отдыха. Если компенсация выплачивается с чистой прибыли или с бюджетных средств, НДФЛ удерживать не требуется. Освобождены от НДФЛ суммы, уплачиваемые фирмами со специальными режимами. Однако актуально это только для тех случаев, когда компенсация уплачена за счет денег от работы, облагаемой в рамках спецрежима налогообложения.

Если туристический билет приобретается за счет взносов участника в профсоюзы, налог не удерживается (пункт 31 статьи 217 НК РФ, письмо Минфина №03-04-06/6-312 от 17.12.2010). Если же компенсация выплачивалась из других средств, из нее удерживается НДФЛ по общим правилам.

Оформление в 1С – ОСНО

на мать – 45 000 руб.;
на ребенка – 15 000 руб.

Пошаговая инструкция для ОСНО

Расчет нормируемых расходов

Бухгалтерская справка Расчет нормируемых расходов на путевки

Оформление и учет путевки на отдых за счет работодателя

С 1 января 2019 года вступает в силу беспрецедентный закон. Теперь работодатель обязан оплачивать отдых своего работника. Он должен не только выплатить отпускные, но и купить путевку. Разбираем все детали закона.

Вопрос: Как отразить в учете организации приобретение путевок на лечение и отдых в санаторий для работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, если обеспечение работодателем за свой счет отдыха и санаторно-курортного лечения этой категории работников предусмотрено положениями коллективного договора?
В целях исполнения своих обязательств по коллективному договору организация приобрела три путевки общей стоимостью 180 000 руб. (НДС не облагается) у санаторно-курортной организации, находящейся на территории РФ и имеющей соответствующую лицензию. Путевки получены в день перечисления денежных средств санаторно-курортной организации и в дальнейшем выданы работникам.
Посмотреть ответ

Стоимость путевки в расходах по налогу на прибыль

перевозка до пункта назначения и обратно или по другому, указанному в договоре маршруту (авиа, ж/д, автомобильным, водным транспортом);
проживание, в т.ч. питание;
санаторно-курортное обслуживание;
экскурсии.

Можно учесть в расходах стоимость путевки для следующих лиц:

работников организации;
супругов работников;
родителей работников;
детей (в т. ч. усыновленных), подопечных работников в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если они – студенты дневных отделений образовательных учреждений.

в сумме фактических расходов не более 50 000 руб. на каждого из граждан за налоговый период;
в сумме не большей, чем 6 % от ФОТ в совокупности с расходами на взносы по договорам ДМС (абз. 9 п. 16 ст. 255 НК РФ).

Учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в отчетном (налоговом) периоде передачи путевок работнику (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Закон об отдыхе за счет фирмы

ФЗ №113 «О внесении изменений в статьи 255 и 270 НК» был принят Думой 12 апреля 2018 года. Официально говоря, он увеличил перечень трат на оплату труда. Расходы, включенные в этот перечень, учитываются в рамках налогообложения прибыли.

Вопрос: Может ли работодатель компенсировать работнику стоимость санаторно-курортных и туристических путевок, приобретенных для отдыха работника и членов его семьи?
Посмотреть ответ

Как это работает

Новый закон спровоцировал появление множества мифов. Разберем его по косточкам:

Работодатель должен выделить на каждого сотрудника сумму в рамках 50 000 рублей. Больше денег сотрудник потребовать не вправе.
Деньги покрывают или путевку, или дорогу к выбранному месту, или и то, и другое.

В каких случаях услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха во время отпуска предоставляются за счет работодателя?

Действие ФЗ №113 распространяется на соглашения об оказании туристических услуг, заключенные с первого дня 2019 года.

Лицо, которому уплачивается путевка

Налогом не облагается компенсация, выплачиваемая этим лицам:

Сотрудники и их семья (супруги, дети).
Бывшие сотрудники, которые ушли из компании на пенсию.
Актуальные или бывшие сотрудники с инвалидностью.
Дети до 16 лет.

Вопрос с выплатами компенсаций на детей особенно интересный. Путевка может приобретаться для детей работающих и бывших сотрудников. Однако дети могут вообще не относиться к фирме и к ее сотрудникам. К примеру, это может быть ребенок из детского дома, подшефного компании.

Пансионат - объект ОПХ: расчеты по НДС

Нужно ли начислять НДС с услуг пансионата, если в нем отдыхают и проходят лечение только работники предприятия и их родственники? При этом работники согласно коллективному договору отдыхают бесплатно, а родственники оплачивают 50 % стоимости услуг.

Учет НДС

Отдельно следует отметить расчет и отражение в учете налога на добавленную стоимость. Плательщики данного налога, применяющие ОСНО, подтверждают оказание услуг полным пакетом документов. Он включает договор, счет-фактуру, акт. На основании подтверждающей первички получатель отражает у себя в учете соответствующие расходы и может принять налог к вычету.
Предъявление НДС розничным потребителям является обязательным для гостиничных объектов, являющихся его плательщиками. Налог включается в стоимость услуг. В счетах-фактурах и чеках он выделяется отдельной строкой. Гостиницы и отели, применяющие спецрежимы, выставляют счета без НДС. Выделение налога в первичном бухгалтерском документе ведет к появлению обязанности по сдаче декларации НДС.

Страховые взносы

Две точки зрения:

Страховые взносы необходимо начислить на стоимость путевки для работника. Со стоимости путевок членов семьи, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, страховые взносы начислять не нужно (Письмо Минфина РФ от 12.04.2018 N 03-15-06/24316);
Страховые взносы не нужно начислять на стоимость путевок, так как их предоставление работнику не связано с результатами труда и носит социальный характер (Определение ВС от 03.11.2017 N 309-КГ17-15716).

Передача туристической путевки работнику и членам его семьи не является реализацией, объекта обложения НДС не возникает (Постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 N 15664/05, Письмо Минфина РФ от 19.02.2016 N 03-07-07/9546).

Бухучет

В рамках бухучета используются эти проводки:

ДТ50.3 КТ60. Принятие на учет трат на туристический билет.
ДТ60 КТ51. Его оплата.
ДТ50 КТ73. Частичная оплата туристического билета трудящимся.
ДТ73 КТ50.3. Трудящийся получил путевку.
ДТ91.2 КТ50.3. Списание в прочие траты стоимости туристического билета, оплаченного фирмой.

Стоимость не фиксируется в тратах, учитываемых при определении налога на прибыль. Следовательно, образуется разница между бухучетом и налоговым учетом. А потому фирма должна создать постоянное обязательство.

Оформление в 1С – УСН

на мать – 45 000 руб.;
на ребенка – 15 000 руб.

Пошаговая инструкция для УСН

Расчет нормируемых расходов

Бухгалтерская справка Расчет нормируемых расходов на путевки

См. также:

Помогла статья?

Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно

Карточка публикации

Помогла статья? Оцените её

(3 оценок, среднее: 5,00 из 5)

Данную публикацию можно обсудить в комментариях ниже.
Обратите внимание! В комментариях наши кураторы не отвечают на вопросы по программам 1С и законодательству.
Задать вопрос нашим специалистам можно по ссылке >>

Какие именно расходы должен компенсировать работодатель

Компенсируются только те расходы, которые возникли из услуг, оказываемых в рамках туристического соглашения. К примеру, это могут быть эти услуги:

Поездка до места назначения и обратно. Это могут быть траты на самолет, поезд, пароход.
Проживание в отеле, гостинице, хостеле, съемной квартире.
Санитарно-курортные услуги.
Экскурсии.

Учитываются только целевые расходы, связанные именно с конкретным путешествием. В законе есть неочевидные нюансы. В частности, компенсация выплачивается или на путевку на лечение, или на поездку к пункту отдыха, или на экскурсии. То есть сотрудник должен выбрать что-то одно. Остальные расходы он оплачивает самостоятельно.

Применение освобождения по НДС

Согласно пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):

Услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории РФ, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.

Сразу оговоримся, что применение любых освобождений от исчисления НДС, в частности указанного, всегда сопряжено с особыми трудностями.

Складывается такое ощущение, что при установлении законодателем «льгот» их описание дается максимально расплывчатым и двояким.

Что касается применения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, можно обозначить следующие сложные места:

Использовать освобождение от НДС вправе только организации с определенным статусом, а именно:
– санаторно-курортные организации (должны иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности и код ОКВЭД (согласно прежнему классификатору) – 85.11.2);

Такие разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 17.01.2008 № ШС-6-03/28@ «О направлении Письма Минздравсоцразвития РФ от 02.11.2007 № 32262/МЗ-14» и Определении ВС РФ от 20.02.2015 № 306 КГ14-9087

– иные оздоровительные организации (их деятельности соответствует код ОКВЭД (согласно прежнему классификатору) 55.23.2). От обложения НДС освобождаются только оздоровительные услуги, которые перечислены в путевке (курсовке)

Налоговики могут посчитать, что применение освобождения от НДС непрофильным подразделением предприятия (базой отдыха) неправомерно

Существует судебный акт, опровергающий данную позицию, – Постановление ФАС УО от 25.07.2005 № Ф09-3071/05 С7 по делу № А60-35487/04

В отсутствие в ЕГРЮЛ соответствующего кода ОКВЭД (85.11.2 или 55.23.2) налоговики также могут попытаться оспорить правомерность неначисления НДС

На этом ранее настаивали чиновники (Письмо Минфина РФ от 30.03.2005 № 03 04 11/68), однако параллельно формировалась судебная практика в пользу налогоплательщиков (см. постановления ФАС ВВО от 16.01.2006 № А79-3814/2005, ФАС СЗО от 04.06.2007 № А05-12102/2006-36)

Соглашаясь с тем, что база отдыха правомерно не исчисляет НДС, налоговики при проведении камеральной проверки декларации по НДС будут руководствоваться п. 6 ст. 88 НК РФ и запросят первичную документацию по деятельности базы отдыха (в рамках применения налоговой льготы)

Существует судебный акт, опровергающий право налоговиков на запрос «первички» в данном случае, поскольку суд счел, что освобождение от уплаты НДС, установленное пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, не является льготой (см. Постановление АС СЗО от 19.02.2015 № Ф07-1155/2014 по делу № А42-8841/2013)

Услуги базы отдыха – объекта ОПХ облагаются НДС в общеустановленном порядке, даже если работники и их родственники отдыхают бесплатно или со скидкой 50 %. Освобождение от уплаты НДС в данном случае возможно только по пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Читайте также: