Источники финансирования санаторно курортного лечения
Заботливый работодатель может предусмотреть для своего персонала возможность бесплатного оздоровления во время отпуска, полностью или частично оплатив санаторно-курортное лечение. Иногда это доступно и для членов семей сотрудников. В каких случаях можно рассчитывать на бесплатную путевку, как это правильно оформить документально и отразить в бухгалтерском и налоговом учете, читайте в нашей статье.
Налоговые нюансы
Выданная на работе путевка с точки зрения налогообложения, как и заработная плата, признается доходом работника. Разница только в том, что доход этот – не в денежной, а в натуральной форме. Отсюда следует необходимость уплаты НДФЛ и отчисления страховых взносов с этих сумм. Следует учитывать предусмотренные законом льготы и послабления.
Путевки и НДФЛ
Обычно санаторно-курортная путевка должна облагаться НДФЛ как часть дохода, полученная в натуральной форме, как того требует подпункт 1 пункта 2 ст. 211 НК РФ. Но при соблюдении ряда условий можно получить налоговую льготу при компенсации стоимости санаторного лечения. Эти условия касаются особенностей места оздоровления, источника финансирования и лица, которому выдают путевку. Перечислим, когда можно не беспокоиться об уплате НДФЛ при получении бесплатной или частично компенсированной путевки:
- Условие места: сотрудник должен направляться на отдых и/или лечение в санаторно-курортное или оздоровительное учреждение на территории РФ, признанное таковым в его учредительной документации. То есть санаторий должен иметь специальную лицензию, согласно письму Минфина РФ от 21 февраля 2012 г. №03-04-06/6-40.
- Условие источника финансирования. Не удерживается НДФЛ, если организация предоставляет сотруднику путевку или льготу по ее приобретению за счет:
- своей прибыли;
- средств из бюджета;
- денег, полученных от деятельности, облагаемой специальными налоговыми режимами;
- членских взносов профсоюзной организации.
- Условие ограничения лиц. Получить льготную путевку, не оплачивая НДФЛ, могут не все граждане, а только те, в отношении которых это предусмотрено законом:
- сотрудники предприятия;
- их близкие (супруги, дети) – если это предусмотрено во внутренних нормативных актах;
- инвалидов, даже если они уже не связаны трудовыми отношениями с данной организацией;
- детей до 16 лет без связи с родительским трудоустройством (например, могут получить такие путевки дети бывших сотрудников, сироты подшефного детдома и т.п.).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если на тот момент, когда приобреталась путевка, работник принадлежал к одной из означенных категорий, а при использовании путевки уже перестал принадлежать (ребенку исполнилось 16, работник уволился), стоимость путевки подлежит обложению НДФЛ, уплатить который придется уже не через работодателя, а самостоятельно. Предприятие будет вынуждено уведомить налоговую о получении бывшим работником дохода в натуральной форме.
Путевки и страховые отчисления
Если фирма компенсирует работникам путевку полностью или частично, фактически это считается выплатами в их пользу, с которых по правилам удерживаются страховые взносы, как говорит Федеральный закон №212 «О страховых взносах в ПФР, ФСС и Фонд обязательного медицинского страхования» в ч. 1 ст. 5-7. Отчислять деньги в соцфонды не нужно, если путевка приобретается не для действующих сотрудников, а для:
- оставивших должность;
- инвалидов;
- детей подшефных организаций;
- членов семей и детей работающих сотрудников.
ВНИМАНИЕ! Если работодатель не приобретает детскую путевку сам, а просто дает на нее деньги родителю ребенка, соцвзносов не избежать – ведь фактически плательщиком тогда окажется действующий сотрудник.
Дополнительные особенности налогообложения путевок
- «Подарить» сотруднику путевку, то есть предоставить ее как безвозмездную передачу и не платить НДФЛ можно, только если стоимость ее не превышает 4000 руб., дозволенных законом для всех дополнительных выплат, при более дорогих путевках НДФЛ платится с разницы. При этом на подарки дороже 3000 руб. нужно заключать письменный договор.
- Стоимость льготных путевок не влияет на базу налога на прибыль для предприятия (п. 29 ст. 270 НК РФ). Эти расходы можно списать, только если:
- в нормативных актах прописана возможность выдавать премии в виде путевок;
- сумма натуральной «премии» не более пятой части оклада работника;
- сотрудником написано заявление на получение части выплат в натуральной форме.
ВАЖНО! Сэкономив таким образом на налоге на прибыль, предприятие вынуждено будет все равно перечислить со стоимости путевки социальные взносы. Поэтому следует просчитывать целесообразность данной схемы.
Памятка: ОБЕСПЕЧЕНИЕ САНАТОРНО-КУРОРТНЫМ ЛЕЧЕНИЕМ ГРАЖДАН, ИМЕЮЩИХ ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СОЦИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ
б) бесплатный проезд на междугородном транспорте к месту лечения и обратно.
ЗАЯВИТЕЛИ НА ПОЛУЧЕНИЕ УСЛУГИ:
1) инвалиды войны;
2) участники Великой Отечественной войны;
3) ветераны боевых действий;
4) военнослужащие, проходившие военную службу в период с 1941 по 1945гг. ;
5) лица, награжденные знаком «Жителю блокадного Ленинграда» ;
6) труженики тыла в период Великой Отечественной войны;
7) члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, ветеранов боевых действий;
10) лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне и
приравненные к ним категории граждан.
УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ПУТЕВКИ:
- соответствие льготной категории граждан;
- наличие медицинских показаний для санаторно-курортного лечения;
-отсутствие отказа от получения санаторно-курортного лечения в наборе социальных услуг.
УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ БЕСПЛАТНОГО ПРОЕЗДА К МЕСТУ ЛЕЧЕНИЯ И ОБРАТНО:
- соответствие льготной категории граждан;
- направление на санаторно-курортное лечение, либо на лечение в медицинское учреждение;
- отсутствие отказа от получения бесплатного проезда к месту лечения и обратно в наборе социальных услуг.
Граждане, имеющие 1 группу инвалидности, и дети-инвалиды имеют право на получение второй путевки на санаторно - курортное лечение и бесплатный проезд для сопровождающего их лица.
Длительность санаторно-курортного лечения составляет 18 дней, для детей-инвалидов -21 день, а для инвалидов с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга –24 дня.
На основании Приказа Минздравсоцразвития РФ № 328 от 29.12.2004 «Порядок предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан», путевки гражданам льготных категорий предоставляются в соответствии с профилем заболевания и в порядке очередности, сформированной по датам регистрации заявлений.
Гражданин, имеющий право на получение социальных услуг, может отказаться от их получения в будущем году, обратившись до 30 сентября текущего года (включительно) с заявлением в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации, осуществляющий ему ежемесячную денежную выплату.
ДОКУМЕНТЫ, НЕОБХОДИМЫЕ ДЛЯ ПОСТАНОВКИ НА УЧЕТ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ САНАТОРНО-КУРОРТНОГО ЛЕЧЕНИЯ:
-заявление о предоставлении санаторно-курортной путевки;
– медицинская справка по форме № 070/у.
СПОСОБЫ ПОДАЧИ ДОКУМЕНТОВ НА ПОЛУЧЕНИЕ УСЛУГИ:
Заявление о предоставлении государственной услуги и (или) документы (содержащиеся в них сведения), необходимые для предоставления государственной услуги, могут быть поданы заявителем:
А) на личном приеме;
Г) через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг
ПЕРЕЧЕНЬ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫХ АКТОВ:
2. П о с т а н о в л е н и е П р а в и т е л ь с т в а Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и от 29 декабря 2004 г. № 864 «О Порядке финансового обеспечения расходов по предоставлению гражданам государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг»;
П р и к а з М и н з д р а в с о ц р а з в и т и я Р о с с и и от 22 ноября 2004 года №256 «О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение»;
3. П р и к а з М и н и с т е р с т в а з д р а в о о х р а н е н и я и с о ц и а л ь н о г о р а з в и т и я Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и от 29 декабря 2004г. №328 «Об утверждении порядка предоставления набора социальных услуг отдельным категориям граждан»;
4. П р и к а з Фонда социального страхования Российской Федерации от 21 августа 2019 г.№428«Об утверждении Административного регламента предоставления Фондом социального страхования Российской Федерации гражданам, имеющим право на получение государственной социальной помощи в виде набора социальных услуг, государственной услуги по предоставлению при наличии медицинских показаний путевок на санаторно-курортное лечение, осуществляемое в целях профилактики основных заболеваний, и бесплатного проезда на междугородном транспорте к месту лечения и обратно».
По вопросам обеспечения граждан-получателей набора социальных услуг санаторно-курортными путевками обращаться в Региональное отделение Фонда социального страхования по ХМАО – Югре по адресу:
ул. Дзержинского, д.31, г. Ханты-Мансийск, тел. (3467)37-19-52, 37-19-77
или в филиалы Регионального отделения по месту жительства.
8 (3467) 371-990
8 (3467) 371-959
Понедельник-пятница:
9:00 - 18:00
Управляющий региональным отделением Рыбьяков Михаил Владимирович,
приёмный день – первый и второй вторник месяца, 16.00 - 18.00.
Заместитель управляющего Кармазин Александр Станиславович,
приёмный день – третий вторник месяца, 16.00 - 18.00.
Заместитель управляющего Крюков Владимир Александрович,
Бухгалтерский учет предоставленных путевок
Предоставление путевок можно отнести к социальным услугам, оказываемым работодателем персоналу и потребителям со стороны (членам семей или другим лицам, если это предусмотрено).
Как облагается НДФЛ и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на санаторно-курортное лечение?
Согласно Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94н, эти затраты относятся на счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По его дебету нужно отражать все затраты на услуги социального характера.
Средства, полученные объектом соцсферы в качестве выручки и, соответственно, затраченные предприятием, аккумулируются на кредитах счетов:
- 10 «Материалы»;
- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
- 02 «Амортизация основных средств»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
- 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и др.
Отражение затрат на бланки путевок
Для выдачи сотрудникам приходится заказывать печать бланков санаторно-курортных путевок или изготавливать их своими силами. Формально они являются бланками строгой отчетности. Их можно внести в состав общехозяйственных расходов предварительно либо сразу в затраты на обслуживание производств и хозяйств по факту оплаты. Пример проводки:
- дебет 29 (25), кредит 60 – отражение оплаты поставщикам изготовления бланков санаторно-курортных путевок;
- дебет 16, кредит 60 – выделение НДС, уплаченного поставщику бланков;
- дебет 006 – оприходование полученных бланков путевок;
- дебет 29, кредит 19 – отнесение НДС на расходы.
Как отразить частичную компенсацию путевки
Если фирма оплачивает сотруднику путевку не полностью, а лишь частично, остальная доля стоимости вносится им в кассу или удерживается из заработной платы. Это отражается такими проводками:
- дебет 70, кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – удержание суммы за путевку из зарплаты сотрудника;
- дебет 50 «Касса», кредит 73 – получение денег за путевку;
- дебет 69, кредит 73 – отражение части суммы за путевку, компенсированной средствами ФСС (если путевка подпадает под требования, упомянутые выше).
Момент признания доходов и расходов
Продажа путевок (оплата их вместо работника) часто происходит в одном отчетном периоде, а оказание объектом социальной сферы (санаторием) услуг – уже в другом. ПБУ признает взаимосвязь таких расходов и доходов. Поэтому, если санаторий «ведомственный», то есть находящийся на балансе организации, то выручку за путевки нужно будет считать доходом будущих периодов, занося ее на доходы после оказания услуг.
Источники для финансирования курортного оздоровления
Путевка окажется бесплатной или частично оплаченной только для сотрудника, в отдельных случаях для членов его семьи. Оплата должна быть произведена из других источников, в качестве которых могут выступать:
-
собственные деньги работодателя (в основном из прибыли организации или специальных резервных фондов, таких как фонд потребления);
Как учесть в расходах по налогу на прибыль оплату путевок и санаторно-курортного лечения в России работников и членов их семей?
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Оплата путевок за счет средств ФСС для сотрудников и членов их семей, кроме детей, отменена в 2003 году. Детям предоставляются бесплатные путевки за счет ФСС, только если их родители застрахованы.
Дети сотрудников могут рассчитывать на бесплатный отдых, оплаченный ФСС РФ, в случаях, регламентированных ст. 10 Федерального Закона № 202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации» от 29 декабря 2004 года, а именно:
- в санаториях и оздоровительных лагерях по всей территории России, отдыхать в которых можно детям от 4 до 14 лет круглый год в течение 21-24 дней;
- в стационарных учреждениях за городом в каникулярный период на срок не меньше недели и не свыше 24 дней для детей от 4 до 15 лет.
ВАЖНО! Путевка может быть оплачена полностью или частично, из расчета 400 руб. в сутки на отдыхающего ребенка. ФСС финансирует в размере 100% такие путевки для детей работников бюджетной сферы.
Источники финансирования санаторно курортного лечения
- путевок в санаторно-курортные организации, расположенные на территории Российской Федерации и прошедшие открытый конкурсный отбор,
- проезда на междугородном транспорте к месту санаторно-курортного лечения и обратно, в том числе по путевкам, предоставленным органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в сфере здравоохранения,
-проезда на междугородном транспорте к месту лечения и обратно в федеральных специализированных медицинских учреждениях по направлениям, предоставленным органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в сфере здравоохранения.
Объем федеральных средств, передаваемый Фонду социального страхования на соответствующий год, рассчитывается по методике, утвержденной постановлением Правительства РФ от 30.11.19 №1554, исходя из:
1) численности граждан, включенных в Федеральный регистр лиц, имеющих право на получение государственной социальной помощи (ведение регистра осуществляет ПФР), и не отказавшихся от получения социальной услуги в виде санаторно-курортного лечения и проезда;
2) норматива финансовых затрат в год на одного гражданина, получающего государственную социальную помощь в виде санаторно-курортного лечения, ежегодно устанавливается постановлением Правительства РФ.
На 2021 год нормативы на санаторно-курортное лечение –144,37 руб. в месяц (1732,44 руб. в год) и на проезд на междугородном транспорте-20,42 руб. в месяц (245,9 руб. в год).
Предельная стоимость одного дня пребывания в санатории в 2021 году составляет 1348,06 руб. (2108,49 руб. для инвалидов с заболеваниями и травмами спинного мозга), т.е. минимальная стоимость путевки на 18 дней составит 24265,08 рублей, 28309,26-для детей.
Иными словами, получая от стоимости набора социальных услуг одного гражданина льготной категории на финансирование расходов по санаторно-курортному лечению – 1732,44 рублей в год, Фонд социального страхования должен закупить для него путевку по цене 24265,08 рублей, а при необходимости сопровождения - две путевки (2 х 24265,08= 48530,16 рублей). Других источников финансирования санаторно-курортного лечения льготных категорий граждан действующим законодательством не предусмотрено. Также законодательством РФ не установлена кратность предоставления санаторно-курортного лечения, а определены лишь хронологические границы периода предоставления мер социальной поддержки: календарный год-с даты приобретения права на получение социальных услуг до 31 декабря, либо с 1 января до даты утраты этого права.
Механизм обеспечения санаторно-курортным лечением основан на принципе солидарного участия в нем всех льготников, вносящих часть единовременной денежной выплаты, при условии, что услуги предоставляются небольшому количеству обратившихся граждан в соответствии с очередностью, сформированной по дате подачи заявлений.
Оплачивается проезд на междугородном транспорте к месту лечения и обратно:
-на железнодорожном транспорте (поезда всех категорий, в том числе фирменные поезда в случаях, когда возможность проезда к месту лечения и обратно в поездах других категорий отсутствует, вагоны всех категорий за исключением спальных вагонов с двухместными купе и вагонов повышенной комфортности);
-на водном транспорте-каюты 3 категории:
-на автомобильном транспорте общего назначения:
Лечение в санаториях смогут пройти следующие категории граждан:
1. Инвалиды войны;
2. Участники Великой Отечественной войны;
3. Ветераны боевых действий;
4. Военнослужащие, проходившие военную службу в воинских частях, учреждениях, военно-учебных заведениях, не входивших в состав действующей армии, в период с 22 июня 1941 года по 3 сентября 1945 года, не менее 6 месяцев, военнослужащие, награжденные орденами или медалями СССР за службу в указанный период;
5. Лица, награжденные знаком "Житель блокадного Ленинграда";
6. Лица, работавшие в период Великой Отечественной войны на объектах противовоздушной обороны, местной противовоздушной обороны, на строительстве оборонительных сооружений, военно-морских баз, аэродромов и других военных объектов в пределах тыловых границ действующих фронтов, операционных зон действующих фронтов, на прифронтовых участках железных и автомобильных дорог, а также члены экипажей судов транспортного флота, интернированных в начале Великой Отечественной войны в портах других государств;
7. Члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий, члены семей погибших в Великой Отечественной войне лиц из числа личного состава групп самозащиты объектовых аварийных команд местной противовоздушной обороны, а также члены семей погибших работников госпиталей и больниц города Ленинграда;
10. Лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие ядерных испытаний на семипалатинском полигоне, и приравненных к ним категорий граждан.
Путевка на санаторно-курортное лечение при наличии медицинских показаний предоставляется в целях профилактики основных заболеваний. Сведения о нуждающемся в лечении гражданине должны быть внесены в федеральный регистр Пенсионного фонда, и ему должны быть назначены ежемесячные денежные выплаты.
Длительность санаторно-курортного лечения в рамках предоставляемого гражданам набора социальных услуг в санаторно-курортном учреждении составляет 18 дней, для детей-инвалидов - 21 день, а для инвалидов с заболеваниями и последствиями травм спинного и головного мозга — 24 дня.
Медицинский отбор и направление пациентов на санаторно-курортное лечение осуществляет лечащий врач и врачебная комиссия лечебно-профилактического учреждения по месту жительства, в соответствии с приказом Минздравсоцразвития РФ от 22 ноября 2004 года № 256 «О порядке медицинского отбора и направления больных на санаторно-курортное лечение» и приказом Министерства здравоохранения РФ от 28 сентября 2020 года №1029н «Об утверждении перечней медицинских показаний и противопоказаний для санаторно-курортного лечения».
Врачебная комиссия выдает заключение о показанности санаторно-курортного лечения, заполняя справку для получения путевки по форме № 070/у. Справка должна быть подписана лечащим врачом, председателем врачебной комиссии и заверена круглой печатью медицинской организации (печатью ВК).
Очередность на получение санаторно-курортной путевки формируется по дате подачи заявления и сохраняется до момента выдачи путевки при условии сохранения гражданином права на получение социальных услуг в части обеспечения санаторно-курортным лечением. Граждане, имеющие 1 группу инвалидности, и дети-инвалиды имеют право на бесплатное получение второй путевки на санаторно-курортное лечение и на бесплатный проезд к месту лечения и обратно для сопровождающего их лица.
Действующим законодательством для граждан – получателей набора социальных услуг не определена кратность предоставления санаторно-курортного лечения, а также не предусмотрено право выбора курортного региона и периода года для санаторно-курортного лечения, поэтому пожелания граждан в этом отношении учитываются по мере возможности: если предложенные по очереди путевки (заезды в течение года) по уважительным причинам не устраивают льготника, он не исключается из очереди, а ожидает других предложений в текущем либо в следующем годах. Обеспечение граждан санаторно-курортными путёвками носит заявительный, но не заказной характер: предоставление путёвок осуществляется на основании заявления и в обязательном соответствии с профилем заболевания, указанным в медицинской справке (профилактика основного заболевания).
По вопросам обеспечения граждан-получателей набора социальных услуг санаторно-курортными путевками обращаться в Региональное отделение Фонда социального страхования по ХМАО – Югре по адресу:
ул. Дзержинского, д.31, г. Ханты-Мансийск, тел. (3467)37-19-52, 37-19-77
или в филиалы регионального отделения по месту жительства.
Кто может дать льготную путевку
Предоставить трудящимся возможность оздоровиться в санатории бесплатно или с частичной компенсацией стоимости путевки могут:
- сам работодатель;
- профсоюзная организация, членом которой является сотрудник.
Такая возможность должна быть предусмотрена исполнительными органами организации и отражена в нормативной документации, например, в коллективном договоре.
Читайте также: