Лицо без гражданства в казахстане налоги

Обновлено: 09.01.2025

1. Доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях настоящей главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.

При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 настоящего Кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 настоящего Кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 настоящей статьи.

Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:

1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;

2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 настоящего Кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.

2. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту.

3. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.

4. В целях настоящей статьи прирост стоимости при реализации ценных бумаг, долей участия определяется в соответствии со статьей 228 настоящего Кодекса.

5. При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.

6. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через структурное подразделение.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения.

При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты постановки его постоянного учреждения без открытия структурного подразделения на регистрационный учет в налоговых органах Республики Казахстан;

4) юридическое лицо-резидента, в том числе эмитента базового актива депозитарных расписок;

5) юридическое лицо-нерезидента, за исключением указанных в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта, приобретающее имущество, указанное в подпункте 6) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса, при невыполнении условий, установленных подпунктом 8) пункта 9 настоящей статьи.

В пункт 7 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 02.04.19 г. № 241-VI (введены в действие с 1 января 2018 г.) (см. стар. ред.)

7. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание и (или) зачет требования долга, производимые в счет погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.

В целях настоящего раздела при налогообложении дивидендов, возникающих при корректировке объектов налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании, под выплатой дохода понимается определение дохода в соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 настоящего Кодекса. При этом датой выплаты дохода является 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.

8. При наличии в контракте, заключенном с нерезидентом, положений, предусматривающих выполнение, оказание различных видов работ, услуг на территории Республики Казахстан и за ее пределами, порядок исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты, установленный настоящей статьей, применяется к каждому виду работ, услуг отдельно. Каждый этап выполненных работ, оказанных услуг нерезидентом в рамках единого производственно-технологического цикла рассматривается как отдельный вид работ, услуг в целях исчисления и удержания подоходного налога у источника выплаты с доходов нерезидента.

При этом общая сумма доходов нерезидента по вышеуказанному контракту должна быть обоснованно распределена на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан и за ее пределами.

В целях применения положений настоящего пункта нерезидент обязан представить получателю услуг копии учетной документации, составленной в соответствии с законодательством Республики Казахстан и (или) иностранного государства, подтверждающей распределение общей суммы дохода нерезидента на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан, и на доходы, полученные от выполнения работ, оказания услуг за ее пределами.

При отсутствии такого распределения или необоснованном распределении дохода нерезидента, приведшего к занижению суммы дохода нерезидента, подлежащего налогообложению в Республике Казахстан в соответствии с положениями настоящей статьи, налогообложению подлежит совокупная сумма дохода нерезидента, полученного по вышеуказанному контракту от выполнения работ, оказания услуг как в Республике Казахстан, так и за ее пределами.

9. Налогообложению не подлежат:

1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан без выделения в договоре (контракте) отдельно сумм по приобретенным товарам и (или) таким расходам, то стоимость приобретенных товаров определяется на основе цены сделки, указанной в договоре (контракте) с учетом таких расходов.

В случае если по условиям договора (контракта) на поставку товаров в цену сделки включены расходы на оказание услуг, выполнение работ на территории Республики Казахстан, при этом сумма по приобретенным товарам указана отдельно от таких расходов, то стоимость по приобретенным товарам определяется без учета стоимости таких расходов;

2) доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчетов по ним, а также расчетов посредством международных платежных карточек;

3) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

В подпункт 4 внесены изменения в соответствии с Законом РК от 26.12.18 г. № 203-VI (введены в действие с 1 января 2019 г., действуют до 1 января 2029 г.) (см. стар. ред.)

на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

В случае если юридическое лицо-резидент, за исключением юридического лица, указанного в подпункте 6) пункта 1 статьи 293 настоящего Кодекса, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке:

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется;

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-резиденту, выплачивающему дивиденды, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

Указанный в части первой настоящего подпункта срок владения налогоплательщиком акциями или долями участия определяется совокупно с учетом сроков владения прежними собственниками акциями или долями участия, если такие акции или доли участия получены налогоплательщиком в результате реорганизации прежних собственников.

Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:

дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица-резидента или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице-резиденте, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса.

См.: Ответ Председателя КГД МФ РК от 19 апреля 2019 года на вопросы от 8 апреля 2019 года № 544125 и № 544157 (dialog.egov.kz) «О применении освобождения от налогообложения доходов в виде дивидендов, выплачиваемых нерезиденту через номинального держателя»

на день начисления дивидендов налогоплательщик-нерезидент владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;

Действие абзаца третьего приостановлено до 1 января 2022 года, в период приостановления данный абзац действует в редакции статьи 46 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI (см. будущую редакцию) (см. редакцию, действовавшую с 1 января 2018 г. до 1 января 2019 г.)

юридическое лицо-недропользователь, являющееся резидентом, выплачивающее дивиденды, осуществляет в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором начислены дивиденды, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 50 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.

В случае если юридическое лицо-недропользователь, являющееся резидентом, выплачивающее дивиденды, производит уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, в том числе осуществляемой в рамках инвестиционного контракта, по которой предусмотрено такое уменьшение, то положения настоящего подпункта применяются в следующем порядке:

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по такому юридическому лицу-недропользователю, составляет 50 и более процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом-недропользователем, предусмотренное настоящим подпунктом, не применяется;

если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу-недропользователю, являющемуся резидентом, составляет менее 50 процентов, то освобождение дивидендов, выплачиваемых таким юридическим лицом-недропользователем, предусмотренное настоящим подпунктом, применяется ко всей сумме дивидендов.

В целях настоящего подпункта при определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье:

направленное непосредственно на производство продукции, полученной в результате любой переработки, следующей за первичной переработкой;

использованное в производстве продукции первичной переработки в целях ее дальнейшего использования в последующей переработке.

части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом-резидентом между его учредителями, участниками;

6) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;

7) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;

на день реализации акций или долей участия налогоплательщик владеет данными акциями или долями участия более трех лет;

такое юридическое лицо-эмитент или такое юридическое лицо, доля участия в котором реализуется, или участник такого консорциума, который реализует долю участия в таком консорциуме, не является недропользователем;

имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов такого юридического лица-эмитента или такого юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников такого консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 процентов.

Действие части третьей приостановлено до 1 января 2022 года, в период приостановления данная часть действует в редакции статьи 46 Закона РК от 25.12.17 г. № 121-VI (см. будущую редакцию) (см. редакцию, действовавшую с 1 января 2018 г. до 1 января 2019 г.)

В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод и (или) общераспространенных полезных ископаемых для собственных нужд, а также недропользователь, осуществляющий в течение двенадцатимесячного периода, предшествовавшего первому числу месяца, в котором реализованы акции или доли участия, последующую переработку (после первичной переработки) не менее 50 процентов добытого за указанный период минерального сырья, включая уголь, на собственных и (или) принадлежащих юридическому лицу-резиденту, являющемуся взаимосвязанной стороной, производственных мощностях, расположенных на территории Республики Казахстан.

При определении объема минерального сырья, включая уголь, направленного на последующую переработку, учитывается сырье:

При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица или консорциума, чьи акции или доли участия реализуются, определяется в соответствии со статьей 650 настоящего Кодекса;

9) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;

10) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;

11) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса;

12) выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;

Статья 646. Ставки подоходного налога у источника выплаты

О налогообложении иностранцев и лиц без гражданства с 2020 года

С 1 января 2020 года в пункте 1 статьи 656 Налогового кодекса изменен перечень доходов, полученных (подлежащих получению) в Республике Казахстан иностранцами и лицами без гражданства. Так, из перечня доходов исключен доход иностранцев и лиц без гражданства в виде материальной выгоды, полученной от работодателя, и вместе с тем перечень дополнен доходом в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

Указанные изменения внесены в связи с тем, что предыдущая редакция нормы статьи была не администрируемой.

Дополнение позволяет облагать расходы казахстанского налогового агента на оплату питания, проживания, проезд и т.д. (доход в виде материальной выгоды) иностранца и лица без гражданства направленного в Республику Казахстан юридическим лицом-нерезидентом.

Пункт 3 статьи 656 Налогового кодекса дополнен абзацем 6, где в случае если индивидуальный подоходный налог будет исчисляться с 80 процентов от суммы дохода подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту, то такой доход уменьшается на сумму дохода в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.

Также ДГД напоминает об изменениях, введенных с 1 января 2018 года в статью 656 Налогового кодекса:

Пункт 1 статьи 656 Налогового кодекса дополнен условием, о том, что у налогового агента возникают обязательства по исчислению и уплате индивидуального подоходного налога с доходов иностранцев и лиц без гражданства только в случае, если такие лица, признаются постоянно пребывающими в Республике Казахстан.

Положения статьи 656 Налогового кодекса распространяются на доходы иностранцев и лиц без гражданства, направленных юридическим лицом-нерезидентом в Республику Казахстан для оказания услуг юридическому лицу-резиденту Республики Казахстан.

В редакции Налогового кодекса 2017 года доходы таких лиц подлежат обложению с первых дней пребывания.

Вместе с тем, согласно положениям международных договоров (Соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Республикой Казахстан с другими государствами) лицо может облагаться налогами с доходов только в стране своего резидентства.

Справочно: Согласно статье 217 Налогового кодекса иностранец и лицо без гражданства становится резидентом Республики Казахстан, в целях Налогового кодекса по истечении 183 дней (в любом последовательном двенадцатимесячном периоде) пребывания в Республике Казахстан.

Для применения международного договора в части освобождения вышеуказанных доходов от налогообложения, иностранцу и лицу без гражданства необходимо представить сертификат резидентства казахстанскому юридическому лицу. Соответственно, юридические лица-резиденты на основании сертификата резидентства, освобождают от налогообложения доходы лиц, пребывающих в Республике Казахстан менее 183 дней.

Введенная поправка позволяет иностранцам и лицам без гражданства, пребывающим в Республике Казахстан менее 183 дней, не представлять сертификат резидентства казахстанскому юридическому лицу.

Вместе с тем, до 1 января 2018 года согласно пункту 1 статьи 202 Налогового кодекса от 10 декабря.2008 года вышеуказанные доходы иностранца и лица без гражданства не подлежали налогообложению в Республике Казахстан, что соответствует положениям международных договоров в части освобождения от налогообложения. В связи с чем, данная поправка введена ретроспективно с 1 января 2018 года.

Пункт 3 статьи 656 Налогового кодекса уточнен редакцией, что в случае если индивидуальный подоходный налог будет исчисляться с 80 процентов от суммы дохода подлежащего выплате юридическому лицу-нерезиденту, такой доход будет распределяться равными долями между иностранцами и лицами без гражданства. При этом данный доход уменьшается на сумму дохода иностранцев и лиц без гражданства, которые представили документы подтверждающие их доходы.

О налогообложении иностранцев и лиц без гражданства с 2020 года

Указанные изменения внесены в связи с тем, что предыдущая редакция нормы статьи была не администрируемой.

Также ДГД напоминает об изменениях, введенных с 1 января 2018 года в статью 656 Налогового кодекса:

В редакции Налогового кодекса 2017 года доходы таких лиц подлежат обложению с первых дней пребывания.

Расчет заработной платы и налогов с ФОТ за сотрудников – иностранцев

Ранее мы разобрались с категориями сотрудников – иностранцев, а также порядком их налогообложения «зарплатными» налогами и взносами.

Рассмотрим на общем примере расчет заработной платы, а также налогов и взносов с ФОТ для каждой категории сотрудников.

Пример

Заработная плата сотрудника составляет 300 000 тенге. Лицо не относится к «льготным» категориям, но является иностранцем.

Рассмотрим расчет заработной платы по каждой категории, к которой может относиться такой сотрудник.

PRO расчет заработной платы за сотрудника-иностранца

В данной статье рассмотрим расчет заработной платы и налогов с ФОТ за сотрудников-иностранцев (не граждан РК).

Прежде чем перейти к рассмотрению законодательных норм, касательно порядка налогообложения сотрудников-нерезидентов, выделим возможные категории иностранных сотрудников:

Иностранец с ВНЖ * , постоянно проживающий в РК (резидент РК);
Иностранец без ВНЖ из ЕАЭС, постоянно пребывающий в РК (резидент РК);
Иностранец без ВНЖ из ЕАЭС, временно пребывающий в РК (нерезидент РК);
Иностранец без ВНЖ из ЕАЭС, не пребывающий в РК – выполняющий работу «дистанционно» (нерезидент РК);
Иностранец без ВНЖ из третьих стран, постоянно пребывающий в РК (резидент РК);
Иностранец без ВНЖ из третьих стран, временно пребывающий в РК (нерезидент РК).

Такое разнообразие выделенных категорий обусловлено разными требованиями к порядку налогообложения данных категорий сотрудников.

В данном вопросе важно понимать разницу:

«Постоянно проживающие» = имеющие ВНЖ;
«Постоянно пребывающие» = пребывающие в РК более 183 дней в последовательном 12-месячном периоде ( статья 217 НК РК ).

Какими налогами облагается заработная плата работника-нерезидента?

В ТОО (ОУР) в январе 2020 года принят на работу гражданин РФ. При оформлении кадровых документов, работник предоставил паспорт РФ, вида на жительство в РК нет.

Какими налогами, взносами и отчислениями будет облагаться начисленная заработная плата сотруднику-нерезиденту?

Ответ

ИПН сотрудника-нерезидента

В соответствии со статьей 655 НК РК :

«Исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 настоящего Кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 настоящего Кодекса (прим. 10%), к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 настоящего Кодекса (прим. от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями)».

Таким образом, с дохода сотрудника-нерезидента производится удержания ИПН в размере 10% без предоставления налоговых вычетов.

ОПВ сотрудника-нерезидента

В соответствии со статьей 2 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V:
«Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, пользуются правом на пенсионное обеспечение наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами».

Согласно статье 98 Договора о ЕАЭС :
«Социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. Пенсионное обеспечение трудящихся государств-членов и членов семьи регулируется законодательством государства постоянного проживания, а также в соответствии с отдельным международным договором между государствами-членами».

Таким образом, с дохода сотрудника-нерезидента (без вида на жительство), ОПВ не удерживаются.

СО за сотрудника-нерезидента

В соответствии со статьей 7 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VІ :

«1) работники, а также лица, имеющие иную оплачиваемую работу (избранные, назначенные или утвержденные);
2) индивидуальные предприниматели, в том числе главы крестьянских или фермерских хозяйств;
3) лица, занимающиеся частной практикой;
4) физические лица, являющиеся плательщиками единого совокупного платежа в соответствии со статьей 774 Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс);
5) иностранцы и лица без гражданства, а также оралманы, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан и осуществляющие деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан.
Лица, достигшие возраста, предусмотренного пунктом 1 статьи 11 Закона Республики Казахстан "О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан", не подлежат обязательному социальному страхованию.»

Согласно статье 98 Договора о ЕАЭС социальное обеспечение (социальное страхование) (кроме пенсионного) трудящихся государств-членов и членов семей осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства.

Таким образом, работодатель оплачивает за работника-нерезидента РК социальные отчисления в размере 3,5%, если такой работник является гражданином государства-члена ЕАЭС.

С 2020 года утвержден Закон «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VІ, которым признан утратившим силу ранее применяемый Закон от 25 апреля 2003 года № 405 .

до 2020 года работодатель оплачивал социальные отчисления за работника -нерезидента РК на основании статьи 8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании»от 25 апреля 2003 года № 405 .

СН за сотрудника-нерезидента

В соответствии со статьей 484 НК РК:
«Объектом налогообложения .. являются расходы:
1) работодателя по доходам работника, указанным в пункте 1 статьи 322 настоящего Кодекса (в том числе расходы работодателя, указанные в подпунктах 20), 23) и 24) пункта 1 статьи 644 настоящего Кодекса)»;

« Статья 644. Доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан
1. Доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
20) доход физического лица-нерезидента от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями»

Таким образом, работодатель производит уплату за сотрудника-нерезидента СН в размере 9,5%.

Отчисления и взносы на ОСМС за сотрудника-нерезидента

В соответствии со статьей 2 Закона РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» :
«2. Иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие на территории Республики Казахстан, а также оралманы пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено настоящим Законом.

3. Иностранцы и члены их семей, временно пребывающие на территории Республики Казахстан в соответствии с условиями международного договора, ратифицированного Республикой Казахстан, пользуются правами и несут обязанности в системе обязательного социального медицинского страхования наравне с гражданами Республики Казахстан, если иное не предусмотрено законами и международными договорами».

Статья 3 «2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора».

Таким образом, работодатель производит удержание и перечисление взносов на ОСМС в размере 1%, а также производит уплату за сотрудника-нерезидента отчислений на ОСМС в размере 2 %.

Вывод

Налоги, взносы и отчисления по доходам работника-нерезидента, гражданина Российской Федерации, не имеющего вида на жительство:

Порядок налогообложения доходов сотрудников – иностранцев

Далее рассмотрим законодательные положения, которые регулируют необходимость расчета каждого налога и взноса с ФОТ и «примерим» данные требования на выделенные категории, чтобы понять «с кого» и «что» нужно исчислять и удерживать.

Если у Вас нет времени разбираться в законодательных тонкостях и нюансах, для Вас сводная таблица, руководствуясь которой Вы безошибочно определите какие налоги и взносы необходимо исчислить с вашего работника-иностранца.

Иностранец с ВНЖ

Иностранец из ЕАЭС

Иностранец без ВНЖ из ЕАЭС, постоянно пребывающий в РК

Иностранец без ВНЖ из ЕАЭС, временно пребывающий в РК

Иностранец без ВНЖ из ЕАЭС, не пребывающий в РК – выполняющий работу «дистанционно»

Иностранец из третьих стран

Иностранец без ВНЖ из третьих стран, постоянно пребывающий в РК

Иностранец без ВНЖ из третьих стран, временно пребывающий в РК

ИПН с доходов сотрудников – иностранцев

С доходов сотрудников–иностранцев, признанных налоговыми резидентами РК, ИПН рассчитывается и удерживается в «общем» порядке по ставке 10%, с предоставлением налоговых вычетов ( статья 351 и 353 НК РК).

С доходов сотрудников – иностранцев, не признанных налоговыми резидентами РК, ИПН рассчитывается и удерживается по ставке 10% без права на предоставление налоговых вычетов ( статья 655 НК РК )

СН с доходов сотрудников – иностранцев

В соответствии со статьей 484 НК РК , социальный налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с доходов работников, вне зависимости от их гражданства и статуса резидентства.

СО с доходов сотрудников – иностранцев

В соответствии с Законом «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VІ (статья 7), обязательному страхованию подлежат иностранцы, постоянно проживающие на территории РК (имеющие ВНЖ).

В соответствии со статьей 98 Договора о ЕАЭС, социальное страхование трудящихся государств-членов ЕАЭС осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, что и граждан государства трудоустройства. При этом действие Договора распространяется только на трудовую деятельность, осуществляемую на территории государства трудоустройства (статья 96).

Таким образом, СО по ставке 3,5% уплачивают все иностранцы с ВНЖ и иностранцы из ЕАЭС (вне зависимости от резидентства, проживания или времени пребывания в РК), осуществляющие свою деятельность на территории РК.

ОПВ с доходов сотрудников – иностранцев

В соответствии со статьей 2 Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V, ОПВ удерживаются с сотрудников – иностранцев, постоянно проживающих в РК (имеющих ВНЖ).

С 2021 года в соответствии с Соглашением в рамках Договора по ЕАЭС, ОПВ удерживаются с доходов всех граждан-членов ЕАЭС, осуществляющих свою трудовую деятельность на территории государства трудоустройства.

Таким образом, ОПВ удерживается по ставке 10% с доходов сотрудников-иностранцев, имеющих ВНЖ, а также сотрудников-иностранцев из ЕАЭС (без учета проживания или времени пребывания в РК), которые осуществляют деятельность на территории РК.

ООСМС и ВОСМС с доходов сотрудников – иностранцев

Законом «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V установлено (статья 2), что иностранцы, постоянно проживающие на территории РК, участвуют в системе ОСМС наравне с гражданами РК.

Статьей 98 Договора о ЕАЭС установлено, что граждане стран-членов ЕАЭС также являются участниками системы ОСМС наравне с гражданами РК, при выполнении работы на территории РК.

Таким образом, уплата ООСМС и ВОСМС производится по ставке 2% за сотрудников-иностранцев с ВНЖ, сотрудников-иностранцев из ЕАЭС (без учета проживания или времени пребывания в РК), выполняющих трудовую деятельность на территории РК.

Полезно

Работник-гражданин иностранного государства: настройки в 1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана, ред. 3.0 и отражение в форме 200.00 за 2021 год.

В обновленной Декларации по ИПН и СН за 2021 год в приложении 200.02 «Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства» добавлена графа, в которой указывается страна гражданства иностранцев и лиц без гражданства.

Помимо признака резидентства (графа E), в новой форме указывается код страны гражданства (графа D) и код страны резидентства (графа F) иностранца и лица без гражданства.

Подробнее понятия «резидент» и «нерезидент» рассматриваться в данном ответе ЛК не будут. Ознакомиться с терминами можно в материале «Кто является налоговым резидентом РК».

Рассмотрим на примере как в конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0 заполняются сведения о гражданстве и резидентстве сотрудников - граждан иностранных государств и последующие отражение этих данных в форме 200.00.

Пример

В ТОО «PRO1C» работает 3 иностранных сотрудника: 2 сотрудника – граждане Российской Федерации, третий сотрудник – гражданин Республики Молдова.

Один из сотрудников – Андрианов Андрей Александрович (гражданин РФ) на время работы по трудовому договору находится временно на территории Республики Казахстан (более 183 календарных дней в течение одного налогового периода).

Оба этих сотрудника признаются налоговыми резидентами Республики Казахстан. То есть налогообложение доходов таких физических лиц выполняется в общеустановленном режиме, как за граждан РК.

Третий сотрудник – Шапошникова Инна Ивановна – выполняет свою работу дистанционно, на территорию Республики Казахстан въезжает не более чем на 183 календарных дня и не имеет вида на жительство. Данное физическое лицо признается нерезидентом Республики Казахстан.

В конфигурации «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана», ред. 3.0 в карточке физического лица заполняются сведения о гражданстве и устанавливаются другие признаки, влияющие на расчет налогов, взносов и отчислений с начисленных доходов. Сведения хранятся в справочнике Физические лица (раздел Кадровый учет – Справочники и настройки).

Для физических лиц, являющихся гражданами иностранного государства, но признанных резидентами РК, в карточке физического лица по гиперссылке Гражданство заполняются следующие сведения:

В разделе Гражданство – устанавливается признак Гражданин иностранного государства и указывается страна гражданства;
Признаки, влияющие на расчет налогов, взносов и отчислений с начисленных доходов, НЕ устанавливаются.

В соответствии с установленными в карточке физического лица признаками, в конфигурации выполняется расчет налогов, взносов и отчислений с начисленных доходов.

Для физических лиц, являющихся нерезидентами РК, в карточке в разделе Гражданство выполняются следующие настройки:

Устанавливается признак Гражданин иностранного государства и заполняются сведения о стране гражданства;
Устанавливается признак Не является налоговым резидентом РК.

В случае, когда нерезидент является гражданином страны, входящей в ЕАЭС, признаки Не подлежит социальному страхованию, Не подлежит социальному медицинскому страхованию не устанавливаются. Кроме того, в связи с ратификацией Соглашения о пенсионном обеспечении трудящихся государств - членов Евразийского экономического союза с доходов граждан стран ЕАЭС удерживаются и уплачиваются ОПВ.

Пример

Так как третий сотрудник ТОО «PRO1C» является гражданином Республики Молдова, следовательно в карточке данного физического лица необходимо установить признаки, влияющие на расчет ОПВ, социальных отчислений и отчислений на ОСМС (данные взносы и отчисления не производятся).

При расчете налогов, взносов и удержаний с заработной платы сотрудника-нерезидента удерживается ИПН (индивидуальный подоходный налог) по ставке 10% без предоставления налоговых вычетов (статья 655 НК РК). Подробнее о том какими налогами облагается зарплата нерезидента в материале «Какими налогами облагается заработная плата работника-нерезидента?».

Рассмотрим, как сведения о гражданстве и резидентстве физических лиц отражаются в Декларации по ИПН и СН за 2021 год.

в графе D указывается код страны гражданства. Код страны указывается в соответствии с двузначной буквенной кодировкой, установленной в приложении 22 «Классификатор стран мира», утвержденном решением КТС № 378;
в графе E – признак резидентства: «1» – резидент, «2» – нерезидент;
в графе F - код страны резидентства иностранца и лица без гражданства.

Пример

В рассматриваемом примере для 2 сотрудников – граждан РФ указывается признак резидентства «1», так как они являются резидентами РК и код страны резидентства, в этом случае, заполняется значением «KZ». А код страны гражданства заполняется как «RU», так как они являются гражданами Российской Федерации.

По сотруднику-нерезиденту сведения в приложении 200.02 заполнятся следующим образом: в графе D – код страны гражданства «MD» (Республика Молдова), признак резидентства – «2» нерезидент и код страны резидентства –«MD».

Таким образом, при заполнении формы 200.00 с указанием кодов стран гражданства и резидентства дополнительных настроек производить не нужно.

Читайте также: